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淺析建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范論文
摘 要：本文筆者結(jié)合工作中的一些體會，淺談對施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的理解、對施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別，并提出實(shí)行資金集中管理和收支兩線管理的原則，建立項(xiàng)目管理保證金和委派會計(jì)制度，加強(qiáng)項(xiàng)目成本管理，及時(shí)辦理工程結(jié)算等措施，來切實(shí)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范。
關(guān)鍵詞：施工企業(yè) ；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；淺析；防范
一、對施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的理解
施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是施工企業(yè)在各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動中由于各種不確定因素的影響，使企業(yè)在一定時(shí)期所獲得的最終成果與預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)發(fā)生偏離而造成損失的概率或可能性。從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成原因看，既有企業(yè)外部因素影響形成的，又有企業(yè)內(nèi)部因素影響形成的。施工企業(yè)由于本身所固有的特點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于工程項(xiàng)目建設(shè)的全過程；從工程項(xiàng)目立項(xiàng)施工到竣工決算，故其主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)形式有別于其他類型的企業(yè)。
二、對施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別
（一）籌措資金帶來的風(fēng)險(xiǎn)
隨著建筑市場競爭日趨激烈，施工企業(yè)為攬到工程業(yè)務(wù)或?yàn)榱伺c業(yè)主保持長期合作關(guān)系，與業(yè)主簽訂附加某些不平等條款的合同，如：要求施工企業(yè)墊付大量建設(shè)資金、收取工程履約保證金等。而施工企業(yè)的主要資金來源于自有資金和銀行貸款，又因施工企業(yè)工程項(xiàng)目地域分散，造成資金分散，沒有集中管理，沉淀資金少，那么企業(yè)主要籌資是銀行貸款了，而銀行貸款限制條件金多，資金成本壓力大，借款期限短，如果借入資金不能產(chǎn)生預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，一旦資金周轉(zhuǎn)不來，就會導(dǎo)致施工企業(yè)不能按時(shí)付本還息甚至借新債還舊債的惡性循環(huán)。
�。ǘ┿y行賬戶帶來的風(fēng)險(xiǎn)
現(xiàn)施工企業(yè)為拓展業(yè)務(wù)，聯(lián)營合作項(xiàng)目、異地分支機(jī)構(gòu)增設(shè)也日益增多，工程項(xiàng)目分布廣，銀行賬戶開設(shè)也隨之遍地分布，企業(yè)對其沒有管控倒位，帶來的訴訟風(fēng)險(xiǎn)也不少。主要表現(xiàn)有：出租、出借銀行賬戶的風(fēng)險(xiǎn)；如：建設(shè)方要求利用公司銀行賬戶轉(zhuǎn)移資金，且金額巨大；收到項(xiàng)目責(zé)任人（承包人）的投標(biāo)保證金，存在串標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)；利用公司銀行賬戶進(jìn)行違法活動的風(fēng)險(xiǎn)；未及時(shí)銷戶，形成久懸賬戶的風(fēng)險(xiǎn)。
�。ㄈ┵Y金回收帶來的風(fēng)險(xiǎn)
資金回收風(fēng)險(xiǎn)對于施工企業(yè)而言主要是應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險(xiǎn)，建設(shè)方由于各種原因不能按合同約定按期支付工程進(jìn)度款，為了保證工程進(jìn)度，施工企業(yè)（項(xiàng)目部）就要自己墊付工程款，特別是施工項(xiàng)目竣工后，如不能及時(shí)辦理工程竣工驗(yàn)收，編制工程竣工決算即造成項(xiàng)目財(cái)務(wù)結(jié)算滯后，不能及時(shí)收回工程款，增加項(xiàng)目的資金負(fù)擔(dān)。同時(shí)延長了工程保修時(shí)間，增加了工程保修費(fèi)用，從而使項(xiàng)目成本增大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之而來。
�。ㄋ模╉�(xiàng)目成本管理帶來的風(fēng)險(xiǎn)
因?yàn)榻ㄔO(shè)工程建設(shè)周期長，影響因素多，各種建筑材料的市場價(jià)格波動大，所以施工企業(yè)的成本控制很難。如施工期間物價(jià)大幅度上漲、未預(yù)見的惡劣施工條件等。如不能制定先進(jìn)經(jīng)濟(jì)的施工方案，則可能造成施工工期延長、所需機(jī)具增加、施工質(zhì)量下降，投入的成本費(fèi)用相應(yīng)增大。另外，項(xiàng)目實(shí)施過程中，如果沒有一套行之有效的成本控制保障措施，很好控制成本，就不能徹底消化因壓價(jià)、讓利等不利因素帶來的效益下滑，潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)極大。
（五）項(xiàng)目責(zé)任人（承包人）帶來的風(fēng)險(xiǎn)
在現(xiàn)行項(xiàng)目經(jīng)理承包模式下，由于缺乏對項(xiàng)目部責(zé)任人應(yīng)有的監(jiān)督機(jī)制，放松了對工程項(xiàng)目的過程監(jiān)控，造成了項(xiàng)目實(shí)施的結(jié)果在很大程度上取決于項(xiàng)目責(zé)任人的綜合素質(zhì)與管理能力的高低。一些職業(yè)道德、信用等級、法律意識較差的項(xiàng)目責(zé)任人為了獲取個(gè)人收益，往往采取惡意拖欠、違約拒付民工工資、供應(yīng)商的材料款等非法手段。另外有些項(xiàng)目責(zé)任人因項(xiàng)目資金短缺，以公司或項(xiàng)目部的名義向外高息借款，非法集資籌集資金，對籌集資金挪作它用，沒有發(fā)揮資金效益。一旦債權(quán)人催討無門，就直接向法院起訴，法院依據(jù)事實(shí)，將采取凍結(jié)企業(yè)銀行賬戶等措施來維護(hù)債權(quán)人的合法利益，因此嚴(yán)重?cái)_亂企業(yè)的正常工作，企業(yè)不得不疲于應(yīng)付訴訟、調(diào)解糾紛、消除影響。
三、施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范制度
�。ㄒ唬┮�(guī)范項(xiàng)目管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，監(jiān)控資金流向
1、實(shí)行資金集中管理及收支兩線管理
提高資金運(yùn)行效益，加強(qiáng)資金運(yùn)行監(jiān)控力度，保證資金合理、安全使用是增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的必要措施。施工企業(yè)應(yīng)從傳統(tǒng)的分散型資金管理向現(xiàn)代集中型資金管理轉(zhuǎn)變，構(gòu)建企業(yè)資金集中管理體系。資金集中管理體系主要包括：一是成立企業(yè)內(nèi)部結(jié)算中心（內(nèi)部銀行）。由結(jié)算中心在銀行統(tǒng)一開設(shè)賬戶，辦理企業(yè)所有資金、往來結(jié)算和存貸業(yè)務(wù)。同時(shí)企業(yè)各分公司、項(xiàng)目部必須按照程序在結(jié)算中心開設(shè)內(nèi)部結(jié)算賬戶，便于企業(yè)資金切塊后，撥付、歸集各單位使用資金情況。二是搭建資金管理系統(tǒng)平臺。企業(yè)利用先進(jìn)的軟件技術(shù)，通過第三方軟件與各銀行網(wǎng)銀數(shù)據(jù)對接，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)在各家銀行的資金統(tǒng)一管理目標(biāo)，通過指令工程項(xiàng)目開戶銀行，達(dá)到所有工程項(xiàng)目資金均納企業(yè)資金管理系統(tǒng)管理范圍。做到既歸集資金，又不影響項(xiàng)目資金使用從而達(dá)到資金集中管控，增加企業(yè)現(xiàn)金流，擴(kuò)大融資渠道。三是資金管理實(shí)行“收支兩線”管理原則。明確劃分資金的收入和支出，嚴(yán)禁現(xiàn)金收入坐支，確保收入資金及時(shí)安全回籠，并能實(shí)行集中管理，明確總會計(jì)師，委派財(cái)務(wù)總監(jiān)在資金調(diào)度和監(jiān)管中的地位和作用、職責(zé)與權(quán)限，保障其有效發(fā)揮作用。
2、建立項(xiàng)目管理保證金制度。項(xiàng)目管理保證金是指項(xiàng)目責(zé)任人為履行企業(yè)管理規(guī)定的義務(wù)，在簽訂《項(xiàng)目承包合同》前按工程造價(jià)的一定比例向企業(yè)交納的保證金。以此來規(guī)避項(xiàng)目責(zé)任人的一些風(fēng)險(xiǎn)，如不按期支付民工工資，材料款等引發(fā)矛盾的；項(xiàng)目資金不納入企業(yè)資金結(jié)算中心統(tǒng)一管理的；私人開設(shè)銀行賬戶的，竣工結(jié)算后未交回項(xiàng)目經(jīng)理印章等情況，則按規(guī)定扣除相應(yīng)保證金。
3、建立委派會計(jì)管理制度。企業(yè)為了對聯(lián)營項(xiàng)目、異地項(xiàng)目監(jiān)管到位，應(yīng)對項(xiàng)目會計(jì)實(shí)行委派制，委派項(xiàng)目會計(jì)負(fù)責(zé)項(xiàng)目財(cái)務(wù)印章的保管、使用等，同時(shí)嚴(yán)格按照《會計(jì)法》、《項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理制度》建立會計(jì)賬簿，進(jìn)行項(xiàng)目成本核算，核對項(xiàng)目債權(quán)債務(wù)，配合項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)清算工作等。同時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)對委派會計(jì)業(yè)績進(jìn)行考核、監(jiān)督等。
4、財(cái)務(wù)清算及后續(xù)管理。及時(shí)做好財(cái)務(wù)清算工作，施工企業(yè)財(cái)務(wù)部門及項(xiàng)目委派會計(jì)對已辦理竣工的項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)清算。根據(jù)《會計(jì)法》及《施工合同》、《項(xiàng)目承包合同》對項(xiàng)目的收入、成本、債權(quán)債務(wù)、國家稅收等款項(xiàng)的進(jìn)行清算，同時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)部門配合組織追收工程款，嚴(yán)格控制項(xiàng)目后續(xù)資金的走向，確保項(xiàng)目債權(quán)債務(wù)清償完畢，規(guī)避各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
�。ǘ┘訌�(qiáng)施工成本管理，重視質(zhì)量安全成本
1、工程項(xiàng)目的施工計(jì)劃成本的編制。即設(shè)置專門的部門，收集相關(guān)資料，根據(jù)設(shè)計(jì)文件及工程承包合同，編制項(xiàng)目的成本（費(fèi)用）明細(xì)預(yù)算指標(biāo)，作為項(xiàng)目實(shí)施的參照性依據(jù)，計(jì)算實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，進(jìn)而采取多種措施，來控制材料的采購價(jià)格，做好材料、設(shè)備進(jìn)場的數(shù)量、質(zhì)量的檢查、驗(yàn)收和保管，控制生產(chǎn)要素的利用效率和消耗定額，如任務(wù)單管理、限額領(lǐng)料、驗(yàn)工報(bào)告審核等制度。
2、建立項(xiàng)目部財(cái)務(wù)控制制度。按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)?xiàng)目資金的使用和費(fèi)用的結(jié)算支付進(jìn)行審核、審批。工程項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付職務(wù)分離即工程業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、貨幣資金支出審批人員，貨幣資金支出人員這三者職位應(yīng)分離，這樣才防止出現(xiàn)貨幣資金支付中的舞弊行為。特別是工程項(xiàng)目材料款，分包工程款，設(shè)備的租賃費(fèi)的支付應(yīng)嚴(yán)格審批，按合同約定的方式支付。
3、確保安全文明費(fèi)用的投入。為確保建筑工程安全防護(hù)、文明施工，防止和減少建筑施工生產(chǎn)安全事故帶來質(zhì)量安全成本，應(yīng)根據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)投入一定的安全文明費(fèi)用。
�。ㄈ┘皶r(shí)辦理竣工結(jié)算，降低支付風(fēng)險(xiǎn)及資金回收風(fēng)險(xiǎn)
在工程完工后，若不能及時(shí)結(jié)算，業(yè)主則不會再撥付工程款，拖延的時(shí)間越長，外欠款的風(fēng)險(xiǎn)也越大，資金回收成本也越大，所以施工企業(yè)在項(xiàng)目竣工后，應(yīng)及時(shí)辦理竣工驗(yàn)收，編制工程竣工決算，按照施工合同規(guī)定的時(shí)間辦理決算送審。對于設(shè)計(jì)變更部分或因業(yè)主原因?qū)е碌耐９p失、場地原因而發(fā)生的材料倒運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用要及時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場簽證，追加合同價(jià)款辦理工程結(jié)算，確保取得足額結(jié)算收入，加快應(yīng)收工程款的回收。
�。ㄋ模┘訌�(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制
企業(yè)為了健康、長期持續(xù)地發(fā)展，必須按國家稅法規(guī)定依法納稅報(bào)稅，提高納稅意識。企業(yè)要完善發(fā)票管理，原始票據(jù)必須真實(shí)合法，規(guī)范成本核算；企業(yè)可設(shè)專人報(bào)稅，做好稅收籌劃工作，規(guī)避由于申報(bào)不及時(shí)和應(yīng)納稅額確認(rèn)失誤帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；對于異地施工和聯(lián)營分包的項(xiàng)目，必須派駐財(cái)務(wù)人員，對其成本核算、應(yīng)納稅額的確定和納稅申報(bào)的時(shí)限進(jìn)行監(jiān)督和審核。
四、結(jié)束語
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，只要有經(jīng)濟(jì)活動，就必然有風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)必須系統(tǒng)地分析生產(chǎn)經(jīng)營活動中的主要風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識和防范意識，有針對性地防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，并不斷探索預(yù)防、控制、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑和措施，防患于未然，只有這樣，才能保證企業(yè)在激烈競爭和復(fù)雜多變的市場中，實(shí)現(xiàn)又快又好的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]王小惠.企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范[J].經(jīng)濟(jì)師，2006（3）
[2]趙世悅.探討建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理[J].中國外資.2010（10）
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