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關于營改增實施細則解讀

來源:細則 時間:2017-12-16 編輯:悄緣‍ 閱讀: 手機版

  導語:營改增避免了營業(yè)稅重復征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端、能有效降低企業(yè)稅負。下面是應屆畢業(yè)生網(wǎng)小編給大家整理的營改增實施細則解讀,希望能夠給你帶來幫助!

  關于營改增實施細則解讀【細則】

  征稅范圍

  第九條 應稅行為的具體范圍,按照本辦法所附的《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

  第十條 銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),是指有償提供服務、有償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外:

  (一)行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

  1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金,由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費;

  2.收取時開具省級以上(含省級)財政部門監(jiān)(印)制的財政票據(jù);

  3.所收款項全額上繳財政。

  (二)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。

  (三)單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。

  (四)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

  第十一條 有償,是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

  第十二條 在境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),是指:

  (一)服務(租賃不動產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權除外)的銷售方或者購買方在境內(nèi);

  (二)所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi);

  (三)所銷售自然資源使用權的自然資源在境內(nèi);

  (四)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

  第十三條 下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務或者無形資產(chǎn):

  (一)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。

  (二)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

  (三)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

  (四)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

  第十四條 下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn):

  (一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務,但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

  (二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

  (三)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

  關于營改增實施細則解讀【細則解讀】

  近日,債市大幅調整,與5月1日起金融業(yè)即將實施的營改增不無關系。根據(jù)財政部和國稅總局發(fā)布的《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(下稱36號文),金融業(yè)試點營改增給債券市場帶來的變化主要有兩點:一是稅率小幅上升;二是免稅范圍收窄。

  營改增實施之后,金融業(yè)的增值稅稅率為6%,與目前包括5%的營業(yè)稅和附加稅收科目的實際稅率5.5%相比,有小幅上升。免稅范圍收窄將提高部分金融機構同業(yè)業(yè)務的稅負,債券回購或受影響。

  光大證券表示,營改增對債券市場影響偏負面,會增加金融機構投資債券的成本,但不會對貨幣市場造成持久影響。

  市場人士認為,稅制是金融市場最重要的基石制度之一,營改增對債市影響不小,但對于部分細節(jié)如何執(zhí)行,相關部門并沒有表態(tài),還需要進一步明確。

  非政府債券利率或走高

  根據(jù)增值稅規(guī)則,金融商品持有至到期的利息需要繳納增值稅,國債、地方債利息收入免稅。這意味著金融債、鐵道債、信用債等非政府債券的利息收入面臨稅率上升,稅收成本增加會轉化為名義利率溢價補償?shù)男枨,導致利率走高?/p>

  之前,由于營業(yè)稅為地稅,部分銀行和地方對持有至到期賬戶中的非政府類債券亦免征營業(yè)稅。

  根據(jù)興業(yè)證券的調查,如果銀行持有的到期賬戶金融債利息收入之前就繳納營業(yè)稅,則稅率由5.5%上升至6%,稅收增加導致的名義利率溢價補償約2-3個基點(bp),影響較小。如果持有到期賬戶的利息收入之前并未繳納營業(yè)稅,那么稅率由0%提高到6%,稅收成本對應的名義利率的溢價補償約有26-30個bp。

  這對債券發(fā)行和流動性的影響都較大。據(jù)悉,政策性銀行金融債擬申請稅務豁免,否則營改增的稅收成本將最終轉嫁到發(fā)行人。

  中金公司認為,實際影響或低于理論測算,主要是考慮不同的機構稅前、稅后考核不一,營改增對機構影響較大的是注重稅后考核的銀行自營持有至到期戶。

  興業(yè)證券的分析認為,對于銀行持有至到期的債券配置,營改增實施之后,一定程度上將增加國債(含地方政府債)的稅收優(yōu)勢;但不同機構也會根據(jù)自身情況對利率債配置作出相應調整。

  債券回購或受影響

  免征稅范圍的調整為本次營改增的重點。興業(yè)證券指出,主要變化是,第一,買入返售利息不再屬于免征范圍;第二,一年以上同業(yè)拆借業(yè)務收入可能被調出免征范圍。

  根據(jù)營改增的相關規(guī)定,買入返售金融商品利息收入屬于貸款服務收入,被納入增值稅征收范圍。中金公司研報指出,債券回購作為買入返售的一種也要征收增值稅,這會導致稅負轉移到資金價格中,從而一定程度上抬高債券資金利率水平,對回購成交量也有一定影響。

  36號文較完整保留了原營業(yè)稅中金融業(yè)的優(yōu)惠政策,通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡進行的短期(一年以下含一年)銀行間同業(yè)拆借可免征增值稅。但對于同業(yè)拆借的線下交易,文件中未明確其是否屬于免稅范圍,可能被征收增值稅。

  民生證券固定收益部分析師李奇霖認為影響有限。一是從激勵機制看,大量中小銀行的前臺業(yè)務部門一般是稅前考核,在激勵機制不改變的情況下,前臺暫時不會因為稅收成本的提升而影響到拆借業(yè)務的杠桿行為;而部分大銀行的激勵機制則是前臺業(yè)務按稅后考核,受本次稅制改革的影響可能會相對明顯。二是從交易方式看,由于線上交易被劃入免征范圍,預計很多銀行會開始做大量的線上拆借替代部分線下業(yè)務以合理避稅,避免整體拆借業(yè)務的成本過快上升。

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