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審計報告貼
財務審計報告范文【1】
×××市審計局:
根據××審綜字[19 ××]×號審計計劃安排，審計小組于19××年×月×日至×月×日，對××市日用雜品公司19 × ×年度財務收支進行了就地審計。
審計總金額825萬元，違紀總金額為344 144.07元。
應繳金額為48 166.40元。
現將審計結果報告如下:
一、基本情況
××市日用雜品公司是××市供銷社所屬中型企業(yè)19××年度與市供銷社簽訂承包合同，實行利潤遞增包干。
公司下屬11個獨立核算單位。
該公司于l 9××年×月由行政管理型公司變成了經濟實體公司(由原日雜采購站和生活采購站合并而成)。
現分為3個業(yè)務經營科室和8個行政職能科室。
主營日用雜品、兼營五交化及家用電器、家具等。
現有職工111人，固定資產103萬元，自有流動資金39萬元。
全年銷售額l972萬元，實現利潤總額67.4萬元。
二、發(fā)現的問題
1.弄虛作假套取資金，給×××路倉庫發(fā)獎金8000元。
l9××年末，市日雜公司決定日雜站和生活站給××路倉庫(都是公司所屬獨立核算單位)承擔8000元勞動分紅獎。
該款應該在稅后留利中支付，而兩站采取弄虛作假的手段，在1998年1月份分別用轉賬支票，從銷售款中套出現金給倉庫，分別用倉庫開出的兩張4000元“苫布”假的發(fā)票列入費用，該倉庫沒有入賬，直接給職工發(fā)獎金，嚴重違反了《國營企業(yè)成本管理條例》和《現金管理暫行條例》。
2.挪用流動資金22萬元，建造營業(yè)樓。
該公司××日雜大樓屬于用自籌資金搞的基建項目。
由于專項貸款不足，1 9××年從日雜和生活兩站借用流動資金24萬元，扣除兩站1 9 ××年×月末自有資金賬面余額2萬元，實際挪用22萬元用于基本建設。
3.挪用流動資金22 000元，為職工買有獎儲蓄。
該公司動用現金和轉賬支票(流動資金)，從農行買有獎儲蓄22 000元。
其中，生活站1 9××年×月和×月共買ll 000元，日雜站19××年×月和1 9××年×月共買11 000元。
此款存期為一年，利息以中獎形式支付。
現已全部還本。
該儲蓄應由職工個人承擔，但公司一直掛在往來賬上未扣回。
收到的330元中獎款，企業(yè)沒有入賬，直接給職工搞福利。
4.鞭炮回扣收入款未進決算，隨匿利潤81164.07元。
該公司19××年末鞭炮回扣收入112 704.28元掛賬，未進當年決算。
按年末鞭炮庫存額81 3 505.1 5元和廠方進貨回扣率4%(最高)計算，庫存應留回扣32 540.21元，實際多留了801 64.07元未進決算，影響了當年利潤的真實性。
5.截留出租收入列賬外3620元。
該公司出租門前攤床一事，經查財會賬目，沒有反映有關租金收入。
經多方查證和有關人員證實.租金由行政科收到。
其中.19××年×月到×月收入1105元。
l9××年×月至×月收入251 5元，分別在保衛(wèi)科和行政科有關人員手中。
三、處理意見
1.對該公司弄虛作假套取現金給××路倉庫發(fā)放獎金8000元問題，根據《國務院關于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》第五條第一款和《現金管理暫行條例實施細則》第二十條第十款具體規(guī)定，應將違紀金額全部收繳，并處以50%罰款。
合計應繳金額12 000元。
2.對挪用流動資金22萬元建造營業(yè)樓問題，根據《國務院關于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》第五條第四款和第九條，應_itit整賬目歸還原資金渠道，并按違紀額的l0%罰款22 000元。
3.對挪用流動資金22 000元為職工買有獎儲蓄問題，根據《國務院關于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》第九條，按違紀額10%罰款2200元，中獎330元全額上繳，合計應繳金額2530元。
4.對截留鞭炮回扣收入80 164.07元，隱匿利潤問題，根據《國務院關于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》第五條第四款和第六條，調整有關賬目，并按違紀額的10%罰款8016.40元。
5，對截留出租攤床收入列賬外3620元問題，根據國務院有關文件規(guī)定，應全額上繳。
四、建議
針對審計中發(fā)現的問題，提出以下建議:該公司有關領導及財會科，
審計報告模板【2】
內部審計報告目錄
一、審計導言 第x頁
二、審計結果匯總表 第x頁
三、審計結果詳細說明 第x頁
四、組織結構圖 第x頁
五、流程圖圖例 第x頁
六、流程圖 第x頁
審計結果匯總表
一、在對銷售與收款環(huán)節(jié)的檢查中我們發(fā)現存在如下問題：
(一)銷售與收款內部控制制度符合性方面
序號 相關事項 制度規(guī)定 實際執(zhí)行 存在風險 建議
1 賒銷業(yè)務 不明確 隨意性、混亂 建立具體程序和標準
2 銷售文件分別歸檔 10日前歸入財務 執(zhí)行 繁瑣、客戶不滿 建立客戶代表制度
3 價格員的設制 三名價格員 執(zhí)行 成本大 取消
4 銷售傭金 銷售金額1%提取 執(zhí)行 虛假銷售 確定暫扣比例
(二)現行內部控制制度遵循方面存在的問題
序號 相關事項 制度規(guī)定 實際執(zhí)行 存在風險 建議
1 客戶往來對賬 季度終了10天內對賬 流于形式 發(fā)生不該發(fā)生的壞賬 安排人員查清原因
2 銷貨退回及折讓 申請--審核--批準--貨物入庫--索取折讓通知單 沒有嚴格執(zhí)行 貨物丟失、多交稅金檢查、督促，建立建全手續(xù)
3 款項送存銀行 當日及時送存銀行 沒有嚴格執(zhí)行 挪用資金、丟失 不定期限抽查
4 壞賬處理 每年10月編制賬齡分析表，提出壞賬處理意見 流于形式 壞賬得到處理、挽回，報表不實對近三年的壞賬清理
(三)相關部門反饋意見
序號 相關事項 涉及相關部門 反饋意見 原因 相關部門建議采取的措施
1 客戶往來對賬 財務部 不認可 人員少，無力完成 增加人員
2 銷貨退回及折讓 財務部 建議向董事會提出 取得嚴格執(zhí)行的制度 建立建全制度
3 款項送存銀行 財務部 同意 立刻整改
4 壞賬處理 總經理辦公室 不認可 已經盡力了
二、在對購貨與付款環(huán)節(jié)的檢查中我們發(fā)現存在如下問題：
(一)采購與付款內部控制制度符合性方面
序號 相關事項 制度規(guī)定 實際執(zhí)行 存在風險 建議
1 采購訂單的發(fā)出 倉儲部申請--主管副總經理批準--發(fā)出采購訂單 執(zhí)行 一旦倉儲部失誤，物資積壓、資金占用不合理 建立財務部審核控制程序
2 付款 無/財務部審核并根據流動資金的周圍情況付款 隨意性強/以職權謀私利 制定付款政策
3 供應商的變動 采購部申請---主管采購的副總經理審批 執(zhí)行 隨意性強/以職權謀私利 制定相關方案
4 已報銷入賬的文件 無 重復入賬 在報銷后加蓋標記或打孔
(二)現行內部控制制度遵循方面存在的問題
序號 相關事項 制度規(guī)定 實際執(zhí)行 存在風險 建議
1 采購業(yè)務招標比價 一次采購超過5萬元向已選定的供應商招標 沒有嚴格執(zhí)行 隨意性強/以職權謀私利嚴格執(zhí)行制度/財務監(jiān)督
2 物資入庫 清點、驗收 流于形式 出現短缺無法確定由誰承擔，最終公司損失 嚴格執(zhí)行制度，發(fā)現問題及時溝通
3 已驗收庫資暫估入庫手續(xù) 文件單據全，辦理暫估入庫 沒有嚴格執(zhí)行 庫存物資信息失真，物資失控嚴格文件不完整的物資采購暫估入庫制度
4 庫存物資盤點 定期盤點財務抽查 沒有切實執(zhí)行 賬實不符，物資丟失 提高認識，保證盤點制度真實執(zhí)行
(三)相關部門反饋意見
序號 相關事項 涉及相關部門 反饋意見 原因 相關部門建議采取的措施
1 采購訂單的發(fā)出 采購部 同意
2 供應商的選擇 采購部 同意
3 大宗采購項目招標 采購部 同意
4 已報銷入賬的文件 財務部 同意
5 庫存物資盤點 倉儲部 同意/執(zhí)行困難 定員過少
三、在對生產與成本循環(huán)的檢查中我們發(fā)現存在如下問題：
(一)生產與成本內部控制制度符合性方面
序號 相關事項 制度規(guī)定 實際執(zhí)行 存在風險 建議
1 價值較低的材料生產領用手續(xù)繁索 所有材料填寫領料單 執(zhí)行 工作量加大、成本浪費 采用預算管理
2 生產成本計算 品種法 執(zhí)行 過細、成本過高 采用同行業(yè)計算方法
3 廢品及邊角余料 無 謀取非法個人利益 建立廢品回收制度
(二)現行內部控制制度遵循方面存在的問題
序號 相關事項 制度規(guī)定 實際執(zhí)行 存在風險 建議
1 員工招聘錄用 部門申請----審批 不理想 增加人工成本 人事部切實承擔招聘職責
2 領用材料計價 計價保持一致性 各期不一致 成本不準確 嚴格執(zhí)行制度
3 對生產工藝文件的遵守 有規(guī)定 部分人員不遵守 降低產品質量和生產效率 培訓、提高意識
(三)相關部門反饋意見
序號 相關事項 涉及相關部門 反饋意見 原因 相關部門建議采取的措施
1 價值較低的材料生產領用手續(xù)繁索 倉儲部 同意 正在解決
2 生產成本計算 財務部 同意但無法執(zhí)行 以前未重視 建議改正
3 廢品及邊角余料 生產車間 不同意 慣例
4 員工招聘錄用 人事部 同意，但無力執(zhí)行 技術問題 設立專業(yè)招聘小組
審計結果詳細說明
一、 銷售和收款循環(huán)
貴公司在銷售與收款方面的內部控制流程見圖一
(銷售與收款循環(huán)內部控制制度流程圖)
從圖一我們可以看出，貴公司在銷售與收款方面內部控制制度的設計充分體現了機械制造企業(yè)的特點，著力強調為客戶服務意識和銷售風險防范體系，在檢查中我們發(fā)現，這些控制措施在實際工作中也基本上得到了執(zhí)行。
在這方面存在的問題主要表現在：
(一) 銷售與收款內部控制制度符合性方面
1、 賒銷業(yè)務的批準程序和批準標準不明確。
貴公司的控制流程中規(guī)定，賒銷業(yè)務由營銷部審核，報經主管銷售的副總經理批準。
但是在制度中沒有營銷部有關賒銷業(yè)務需審核的文件、審核的具體執(zhí)行人、審核并上報副總經理的要求、審核的時限等具體可操作的流程規(guī)定。
主管銷售的副總經理對賒銷業(yè)務是否批準的要求也沒有具體的規(guī)定。
產生這個問題的原因是總經理認為，市場情況經常變動，以一套固定的模式來決定賒銷業(yè)務可能會影響銷售業(yè)績，而且主管銷售的副總經理習慣于按經驗辦事。
但是，沒有標準勢必會導致賒銷業(yè)務的隨意性，同一種業(yè)務，由不同的人執(zhí)行，就會產生不同的審批結果。
雖然經檢查沒有發(fā)現因此而產生的混亂現象，但長此以往，后患無窮。
為解決上述問題，我們建議，由營銷部提出審批的具體程序和標準，報董事會批準后實施。
2、 銷售訂單、產品出庫單、銷售發(fā)票、發(fā)運單分別歸集，不便于稽核。
制度規(guī)定，財務部應在每月10日前將從各部門分別取得的銷售訂單、產品出庫單、銷售發(fā)票、發(fā)運單核對相符，以防止與銷售相關的各部門發(fā)生工作失誤。
但是，由于前述單據分別來自不同的部門，財務部無力對每一筆銷售業(yè)務都分別核對，只能核對這些單據的總額是否相等。
如果不相等，查找起來非常麻煩，尤其是，如果發(fā)生錯誤發(fā)貨或錯誤開單，必然會導致客戶不滿，嚴重影響公司的銷售業(yè)務。
況且，既使核對相等，也并不意味著每一筆業(yè)務都正確。
為解決這個問題，我們建議，在營銷部設立客戶代表制度，營銷部每接到一票訂單，就由營銷部經理指定一名員工為客戶代表，由其代表客戶到各部門辦理相關業(yè)務，貨物發(fā)運后，由其將相關單據核對相等后交財務部審核。
這樣做既可以解決上述問題，又可以減少客戶的麻煩，而且并不需要增加成本開支。
3、 價格員的設置沒有意義。
貴公司在營銷部設有三名價格員，負責核對銷售發(fā)票中的價格是否正確。
據我們調查，貴公司所銷售的產品只有五個品種，二十一個規(guī)格，營銷部一個合格的員工，在一個月內就可以記住所有的價格，而且可以打印價格表發(fā)給與銷售價格使用和審核有關的員工，完全沒有必要設置價格員來進行審核。
按貴公司目前的勞資標準，每名員工的平均費用為22，500元，三名員工的費用就是67，500元，這筆開支根本沒有必要。
我們建議，取消價格員，這樣可以每年為貴公司節(jié)省開支67，500元。
4、 銷售傭金制度設計有缺陷。
貴公司對營銷部員工按銷售訂貨金額和銷售回款金額的1%計算提取銷售傭金，這本是促進營銷工作的一項激勵措施，是合理的，但是，這項制度在設計時，沒有考慮銷貨退回及折讓因素，一旦發(fā)生，就會導致銷售傭金隱性提高。
長此以往，還可能出現虛假銷售問題，給貴公司造成更大的損失。
我們建議，由財務部根據貴公司近幾年銷貨退回及折讓金額占全部銷售額的百分比，再考慮各種調整因素后，確定一個銷售傭金暫扣比例，報董事會批準后，實施傭金暫扣制度，待銷貨退回及折讓期過后，如沒有發(fā)生銷貨退回及折讓事項，再將暫扣款發(fā)給營銷員。
(二) 現行內部控制制度遵循方面存在的問題
1、 客戶往來對賬流于形式。
制度規(guī)定，財務部會計員應于每季度終了后10天內向往來客戶寄發(fā)并核對往來賬目對賬單，如發(fā)現不符應在三天內查出原因予以解決。
但據我們檢查發(fā)現，2002年第一季度和第三季度沒有發(fā)出往來賬目調節(jié)表，第四季度的往來賬目調節(jié)表不相符但沒有原因說明和處理意見。
到2002年12月31日止，客戶往來賬目金額與客戶認可往來金額相差2，150，336元(客戶認可金額高于貴公司賬簿金額的項目為379，624元，客戶認可金額少于貴公司往來賬面金額的項目為2，529，960元)。
產生這個問題的原因是財務部人員不足，規(guī)定的對賬調節(jié)期又與會計工作高峰期相沖突，財務部有關人員認為此項工作不應是自已的工作范圍，有關部門的督促監(jiān)督不力等。
基于這個問題的嚴重性和重大的風險性，我們建議，應立即安排得力人員，盡快查清往來賬不符的原因，迅速解決問題，努力防止產生不應有的壞賬損失。
同時應調查財務部沒有執(zhí)行此項制度的真正原因，采取措施，使這些制度真正落到實處。
2、 銷貨退回及折讓手續(xù)制度執(zhí)行不力。
制度規(guī)定，客戶提出銷貨退回及折讓申請的，經營銷部審核、主管銷售的副總經理批準后，可以辦理銷貨退回及折讓事項，但必須將退回貨物經驗收后填寫入庫單，并取得客戶提供的“銷貨退回及索取折讓通知單”、收款收據后才可以辦理退款。
但據我們審查發(fā)現，此項制度的執(zhí)行很不理想。
20ｘｘ年共發(fā)生銷貨退回及折讓事項35項，有2項沒有入庫驗收單，金額合計164，515元，有8項沒有取得“銷貨退回及索取折讓通知單”，金額合計1，755，396元，因此多交增值稅298，417元。
產生這個問題的原因是各部門之間相互溝通不力，財務部礙于貴公司有關人員情面，不嚴格執(zhí)行制度，過后又不積極督促補充，聽而任之。
基于這個問題的嚴重性，我們建議，立即組織人員檢查督促有關手續(xù)，補回損失，同時應處罰有關責任人。
3、 未按規(guī)定及時將所收款項送存銀行。
制度規(guī)定，財務部收到款項，應在當日送存銀行，以防止盜搶及挪用損失。
我們抽查了三個月的收款業(yè)務發(fā)現，貴公司銀行日記賬每天記錄的收款金額與銀行提供的對賬單金額不符，有時多有時少，這說明有時沒有將所收款項于當天送存銀行，經復核，全年的余額雖然相等(說明沒有損失)，但潛在的風險是存在的。
產生這個問題的原因是財務部出納員嫌每天存款過于麻煩，對不執(zhí)行該項制度可能產生的風險認識不足，財務部負責人督促不力。
我們建議，應向財務部有關人員強調及時存款的意義，安排人員不定期抽查及時存款情況，發(fā)現問題，立即處理。
4、 壞賬處理不符合規(guī)定。
制度規(guī)定，財務部應于每年10月份，編制賬齡分析表，對可能的壞賬提出意見，交總經理辦公室審批處理。
但據我們檢查發(fā)現，財務
部編制的賬齡分析表雖然按期提交給總經理辦公室，但只是例行地批準記入壞賬，并沒有對產生壞賬的原因進行分析，也沒有對相關責任人進行處理，更沒有采取應急措施挽回損失。
產生這個問題的原因是有關人員嫌麻煩，不愿意去做挽回損失的努力。
在內部又推托責任，沒有人負責。
主管領導好好思想嚴重，不愿得罪人。
我們建議，組織有關人員對近三年已產生的壞賬進行清理，查清責任，及時處理。
采取積極措施，努力挽回損失。
(三) 相關部門反饋意見
我們按照《內部審計實務標準》的要求，在本報告正式送交貴公司董事會前已將草稿送到相關部門，并要求他們提出反饋意見，在本報告正式編制前我們已經收到所有的反饋意見，現將這些意見整理歸納如下：
1、 對于我們提出的與內部控制制度設置有關的問題，相關部門都表示贊成，并同意我們提出的修改建議。
2、 財務部對于我們提出的收款不及時送存銀行問題和銷貨退回及折讓手續(xù)不健全問題表示同意，對前一個問題他們已經進行了整改，對后一個問題他們建議我們向董事會提出，以取得嚴格執(zhí)行制度的要求。
3、 財務部對于客戶往來對賬問題歸責于他們表示不認可，認為如不能增加人員編制，他們無力完成此項工作。
4、 總經理辦公室參與人員不認可，對于他們關于壞賬損失原因的責難，認為他們對此已經盡力了，產生壞賬的原因是多方面的，除非進行訟訴別無它法，但他們又對訟訴的難度心存恐懼，對勝訴后的具體執(zhí)行不抱希望。
二、 采購和付款循環(huán)
貴公司在采購和付款循環(huán)的內部控制流程見圖二
(采購和付款內部控制流程圖)
從上圖可以看出，貴公司在采購和付款方面的內部控制設置緊密結合機械制造企業(yè)生產經營特點，著重強調防范采購風險，降低采購成本，提高采購效率和控制采購費用，在檢查中我們發(fā)現，貴公司在實際工作中基本上執(zhí)行了這些制度。
在這方面存在問題主要表現在：
(一) 采購和付款內部控制制度符合性方面
1、 采購訂單發(fā)出前未經財務審核。
貴公司的采購流程規(guī)定，倉儲部應根據生產計劃的要求和實際庫存情況，提出采購申請，經主管副總經理批準后向供應商發(fā)出采購訂單。
這項控制制度在倉儲部庫存管理比較準確的前提下是合理的。
但是，一旦倉儲部的庫存管理工作出現失誤，就會出現繼續(xù)采購已積壓物資的錯誤，導致資金占用不合理增加等經營風險。
在管理控制比較好的企業(yè)經營流程中，為解決這個問題，一般都在采購控制流程中，存在一個財務部審核控制程序，專門審核各種物資的生產需要量和現有庫存量是否正確，以檢查和防范倉儲部的管理失誤。
產生這個問題的原因是，貴公司與采購相關的部門和主管領導對這個問題的重要性和風險性認識不夠，只是認為增加一項審核控制會降低采購效率、提高控制成本而且根本沒有必要存在這項控制。
基于這個問題的重要性和貴公司相關部門和管理層的認識和要求，我們建議：增加此項控制，但是，考慮提高采購效率和降低控制費用的要求，可以要求財務部只審核采購訂單申請表中的現有庫存量一項指標。
2、 付款無程序，無標準。
貴公司的采購流程規(guī)定，由財務部審核供應商的付款要求和采購的有關單據文件，根據貴公司流動資金的周轉情況決定是否付款、付款比例和付款時間。
在貴公司流動資金充足和付款政策一致性的前提下，這項控制流程規(guī)定是合理的。
但是，貴公司由于生產經營高速增長，流動資金比較緊張，無法保證所有的外欠款項都及時支付，而且由于供應商情況的復雜性，財務部也無法保證付款政策的一致性。
在此條件下，財務部付款政策的執(zhí)行就存在較大的隨意性，長此以往，會導致因財務部付款過程沒有監(jiān)督而產生財務部有關人員以職權謀取私利情況的產生。
出現這個問題的原因是貴公司有關管理人員認為，各個不同的供應商情況復雜，在目前條件下，很難用一套具體的標準來決定付款政策，只能由財務部根據實際情況決定付款業(yè)務的實際運行。
我們建議，由貴公司主管副總經理協(xié)調采購部和財務部，制定出一套切實可行的采購欠款付款政策，報總經理批準后執(zhí)行。
一般情況下，應力求保證付款政策的一致性，出現特殊情況需要優(yōu)先保證某供應商付款時，應由采購部提出申請，經財務部審核后報主管副總經理批準后執(zhí)行。
3、 供應商變動無審核標準。
貴公司的采購流程規(guī)定，由采購部根據生產經營的實際情況選擇所需物資的供應商，報主管采購的副總經理批準后確定供應商。
在此項制度中，沒有規(guī)定采購部根據什么標準選擇供應商、副總經理根據什么條件批準供應商、在什么情況下應變更供應商。
由于沒有標準，貴公司在供應商的選擇和變更方面存在很大的隨意性，也沒有必要的監(jiān)督，采購部經常受到用權謀私的指責，雖然這些指責大多沒有確切的證據，但貴公司各方面(包括采購部)對供應商選擇的隨意性的不滿是很明顯的。
產生這個問題的原因是，供應商提供的條件是在不斷變化之中的，采購部受信息不對稱因素的影響，不能絕對保證所選擇的供應商總是最優(yōu)的。
從貴公司自身的情況來看，不同時期對供應商的要求也不同，很難確定一套穩(wěn)定的、具體的供應商選擇標準來進行供應商管理。
我們建議，由采購部根據貴公司生產經營的實際情況，擬定一套供應商選擇和變更的標準及所需要提供的資料，經主管副總經理審核后報總經理批準后執(zhí)行。
如果出現需要變更標準的情形，應由采購部提出申請，經主管副總經理審核報總經理后才能進行。
4、 已報銷入賬的單據文件沒有核銷處理制度。
貴公司的采購與付款循環(huán)流程中規(guī)定，物資采購業(yè)務結束后，財務部應依據有關單據的文件記錄應付賬款明細賬。
但是，沒有規(guī)定已報銷入賬的單據文件必須進行核銷。
這樣，就存在已報銷入賬的單據文件重復入賬、欠款重復支付的風險。
產生這個問題的原因，財務部對此問題的重視程度不足，認為只要認真檢查，是不會出現問題的，他們也是從沒有在這方面發(fā)生過錯誤。
我們建議，貴公司在采購與付款業(yè)務執(zhí)行完畢，進行賬務處理時，應將已報銷入賬的單據憑證和相關文件上加蓋“已入賬”標記，或在其上用打孔機打孔。
財務部在進行付款和賬務處理時，只要發(fā)現所處理的單據或文件上有“已入賬”或已打孔，就應拒絕接受并報財務部主管處理。
(二) 現行內部控制制度遵循方面存在的問題
1、 部分采購業(yè)務沒有采購招標比價文件。
制度規(guī)定，貴公司一次超過50，000元的物資采購都必須向已選定的供應商招標，由這些供應商提供投標文件，貴公司采購部編制采購招標分析表并確定最終供應商。
貴公司20ｘｘ年一次金額超過50，000元的采購業(yè)務305筆，我們采取統(tǒng)計抽樣的方法，共抽取了其中的85筆進行檢查(可靠程度95%，總金額15，045，140元)，發(fā)現有5筆沒有已選定供應商提供的投標書，其采購金額合計1，385，476元;有8筆沒有物資采購招標分析表，其采購金額合計2，556，771元。
不符合規(guī)定的采購業(yè)務占全部采購業(yè)務的15%，這說明貴公司在這方面的工作存在的問題較大，雖然并沒有造成重大損失，但如此嚴重地破壞控制制度，長此以往不經處理，必將給貴公司造成重大損失。
產生這個問題的原因是，采購部有關人員認為，其實他們已經執(zhí)行了公司制度規(guī)定的程序，只不過是因為工作太忙，沒有及時補充所需的文件，而且他們認為，只要是執(zhí)行了規(guī)定的程序，文件資料只是個形式，有沒有都沒關系。
我們建議，必須嚴格執(zhí)行采購招標文件資料制度，應該要求財務部，凡是招標文件資料不完整的采購業(yè)務一律不得入賬和付款。
2、 物資入庫時清點驗收工作流于形式。
制度規(guī)定，采購的物資在入庫時，應由倉儲部有關人員進行清點和驗收，確認實際入庫物資的品種、規(guī)格、等級、數量等項目，以保證入庫物資的準確性。
我們在檢查中，觀察了三次實際的入庫清點驗證過程，發(fā)現倉儲有些人員只對入庫物資的品種進行檢查確認，對于其他項目沒有按規(guī)定清點驗證，而是按照采購訂單副聯和供應商提供的貨運單直接填寫入庫單。
這樣，一旦供應商的貨運單發(fā)生錯誤，貴公司的入庫記錄就將隨之發(fā)生錯誤，庫存賬簿的記錄也將出現錯誤，庫存物資管理就會出現混亂。
一旦發(fā)現某種庫存物資短缺，根本無法確認是庫存保管問題，還是入庫驗收問題，更無法確認是哪個供應商存在問題，所造成的損失，就只能由貴公司自己承擔。
產生這個問題的原因是，倉儲部有關工作人員認為，供應商是采購部通過規(guī)定程序確定的，都是管理方面很規(guī)范的公司，不可能發(fā)生實際入庫物資與貨運單不符的情況，他們的工作只不過是例行公事而已。
我們建議，必須執(zhí)行嚴格入庫物資清點驗收制度，對于在清點驗收過程中發(fā)現的實際清點與貨運單不符的情況，應立即通知采購部與該供應商溝通，以保證與采購訂單相符。
同時，該通知單還可作為采購部考核和更換供應商時的重要參考。
3、 已驗收入庫物資暫估入庫制度執(zhí)行不力。
制度規(guī)定，對于已驗收入庫但由于單據文件不完整的業(yè)務，不得按正常的方式報銷入賬，必須按估定的價格做暫估入庫處理。
但在我們的檢查中發(fā)現，20ｘｘ年貴公司共發(fā)生此類業(yè)務104筆，我們按統(tǒng)計抽樣的要求檢查了15筆(可靠程度95%)，發(fā)現有3筆沒有辦理暫估入庫手續(xù)，占所抽查業(yè)務的20%。
其金額合計為784，329元。
這種情況的發(fā)生，嚴重影響了庫存物資核算的準確性，導致庫存物資信息失真，損害管理層決策的準確性。
產生這個問題的原因是，倉儲部有些工作人員認為，這些物資入庫單據文件不完整是暫時的，所短缺的單據文件很快就會補齊，沒有必要勞神費力去辦理暫估入庫手續(xù)，其后，所短缺的單據文件由于種種原因沒有補齊，他們因忙于其他事務而忘記了辦理暫估入庫手續(xù)。
我們建議，必須嚴格執(zhí)行單據文件不完整的物資采購暫估入庫手續(xù)制度，倉儲部有關負責人員應不定期觀察物資入庫業(yè)務，一旦發(fā)現此種情況，應及時處理并按規(guī)定給予有關責任人必要的處理。
4、庫存物資定期盤點制度流于形式。
制度規(guī)定，倉儲部
定期對庫存物資進行盤點，以便及時掌握物資的實際庫存情況。
財務部應在每年年未前對庫存物資進行抽查，以確保倉儲部有關庫存物資的報告的正確性。
但據我們檢查發(fā)現，貴公司的庫存物資定期盤點檢查制度沒有得到切實的執(zhí)行。
20ｘｘ年ｘｘ月ｘｘ日貴公司倉儲部編報的庫存物資盤點表顯示，貴公司的庫存物資實際盤點數與賬面庫存數完全相符，沒有一點差異。
貴公司財務部在20ｘｘ年ｘｘ月ｘｘ日編報的庫存物資抽查表中，反映被抽查的15種物資的實際庫存數量與賬面數量也完全相符。
從這兩份文件中，似乎貴公司的庫存物資管理水平非常高，有關庫物資定期盤點的制度也得到了切實的執(zhí)行，但實際上并非如此。
貴公司20ｘｘ年ｘｘ月ｘｘ日庫存物資明細賬中反映的存貨共有5794種，我們按照統(tǒng)計抽樣的要求(可靠程度95%)，抽查了219種物資的實際庫存情況，發(fā)現其中有57種物資的實際庫存數量與賬面數量不符，差異金額超過20%的庫存物資數量達到18種，重大錯誤率達到8.2%。
這說明，貴公司的倉儲部并沒有認真的盤點庫存物資，貴公司財務部也沒有認真地進行抽查。
貴公司的庫存物資管理并不像其報告中反映的那么高效，相反，存在的問題卻很嚴重。
產生這個問題的原因是，貴公司倉儲部和財務部有關人員認為，貴公司的保安制度很嚴格，不會產生庫存物資的丟失現象，庫存物資實際盤點是否準確意義不大，既使不準確，也不會給貴公司造成損失。
基于庫存物資實際盤點制度對于貴公司強化管理水平，保證庫存物資信息準確性，提高貴公司與庫存物資相關的決策質量的意義，我們建議，應切實加強對庫存物資盤點制度重要性的認識，采取措施，保證這項制度的真正實施。
(三) 相關部門的反饋意見。
1、 采購部已認識到了財務部審核對于采購訂單制訂的重要性，已經與財務部協(xié)商具體的審核辦法，對于我們提出的建議表示認可。
2、 采購部對于供應商選擇與更換的標準問題早已有所體會，并對此深感憂慮，主管副總經理也有同感，他們已經開始著手標準的制度工作。
3、 采購部對于大宗采購項目招標文件問題表示認可，現在他們已采取措施補充所缺少的文件資料，并保證今后不會再有此類事情的發(fā)生。
4、 財務部對于已報銷單據和文件的的注銷問題表示認可，并已經開始實施我們提出的建議;對于付款標準和付款程序問題，他們承認問題的存在，但對于我們提出的解決建議表示無力實現。
5、 倉儲部承認在入庫清點、暫估入庫問題和盤點中存在的問題，但不承認我們對于產生原因的分析，他們堅持認為，出現這些問題的主要原因是他們的工作量較大，時間性要求較強，而他們的定員人數過少，無力完全執(zhí)行規(guī)定管理控制程序。
三、 生產和成本計算循環(huán)
貴公司在生產和成本循環(huán)的內部控制流程見圖三
(生產和成本計算循環(huán)內部控制流程圖)
從上圖可以看出，貴公司在生產和成本控制方面的內部控制制度強調生產消耗的控制和成本計算的準確性。
這些制度基本上也得到了實施執(zhí)行。
在這個循環(huán)存在的問題主要表現在：
(一) 生產和成本計算循環(huán)內部控制制度符合性方面
1、 對于價值較低的標準件、工具的生產領用手續(xù)過于繁瑣。
制度規(guī)定，生產車間及其他輔助生產車間領用所有的庫存物資都要填寫領料單，由倉儲部根據生產需要批準發(fā)放庫存物資。
這對于專用的生產材料和貴重材料來說是必要的，但對于通用的、價值較低的標準件和工具來說是沒有必要的。
因為生產中經常用到這些標準件和工具，用多少領多少，雖然可以降低生產消耗，但給倉儲部造成的工作量會大大提高，貴公司倉儲部與庫存物資發(fā)出有關的工作人員比同行業(yè)相同規(guī)模的企業(yè)多四名，主要原因就在于此。
我們測算，2002年貴公司因實行此項制度，可以降低標準件、工具的消耗35，000元，而多付出的工資費用卻要增加80，000元，多支付45，000元。
產生這個問題的原因是該項制度的設計者過于強調生產消耗成本，沒有考慮到為達到目標所需付出的代價。
我們建議：對于貴公司生產過程中常用的通用標準件、小工具等物資可以采用預算管理的辦法，由生產部根據需要一次性領用一個生產周期的需要量，具體的消耗量由生產部去控制，由此可節(jié)省成本45，000元。
2、 生產成本的計算方法過于細致，導致核算成本過大。
貴公司的生產成本核算采用品種法，為了準確，不僅把每一種產品作為一個成本計算對象，而且把每一種產品的每一個規(guī)格也作為一個成本計算對象;輔助生產費用的分配采用了目前最準確的代數分配法。
這種成本計算方法確實可以提高成本計算結果的準確性，但為此付出的代價是財務部與成本計算相關的人員比行業(yè)同規(guī)模的企業(yè)多出五人。
提高成本計算準確性的經濟意義有多大難以確認，但增加五名工作人員就要多付出100，000元的費用。
產生問題的原因與前述相同。
我們建議，放棄這種過于繁瑣、過于細致的成本計算方法，改為目前大多數同行業(yè)企業(yè)通用的成本計算方法，雖然準確性有所降低，但降低成本的作用是非常明顯的。
3、 生產過程中產生的廢品及邊角余料的處理沒有規(guī)定。
在生產過程中不可避免地會產生廢品和邊角余料，對于廢品產生的責任和廢品的處理會影響到貴公司的生產效率的進步和生產成本的變動;邊角余料的處理會影響到生產成本的變動、環(huán)保法規(guī)的遵循和生產車間的利益。
據我們檢查，貴公司20ｘｘ年共發(fā)生廢品2，500件，由此影響的成本為2，800，000元，其中可折解重復使用的價值1，780，000元。
邊角余料已由生產車間處理給廢品收購商，取得處理款156，396元，此款已收入生產車間，并已作為機動獎金發(fā)給生產車間的有關人員。
這種做法對貴公司的不利影響是巨大的，產生如此巨額的廢品成本無人處理，會助長廢品的進一步增加;邊角余料處理款不交財務部統(tǒng)一處理，會助長各部門謀取非法利益的積極性，長此以往，貴公司整體的利益將會受到極大的損害。
產生這個問題的原因是，貴公司有關部門認為，各生產車間已實施了成本目標預算考核制度，各生產車間成本的高低會影響到自身的經濟利益，沒有認識到加強管理的重要性。
我們建議，應盡快建立并實施廢品責任處理制度和邊角余料的統(tǒng)一處理制度，將廢品成本和邊角余料回收成本與生產成本目標考核緊密結合起來。
(二) 現行內部控制制度遵循性方面存在的問題
1、 員工招聘錄用控制執(zhí)行不力。
制度規(guī)定，各單位、部門需要增加員工，應由該部門提出增加員工申請，提交增加員工的理由，報人事部申核后交總經理批準。
但此項制度在貴公司執(zhí)行得很不理想，據我們檢查發(fā)現，貴公司2002年各部門增加員工的申請數為368人，實際增加員工368人，而且各部門的實際增加人數恰好等于其申請人數，這就意味著，只要各部門提出增加員工申請，都能得到保證，而對于申請的合理性、必要性，人事部并沒有考核和審查。
據我們實際調查測算，在20ｘｘ年增加的員工中，至少有49名是不必要的，由此給貴公司增加的人工成本是68萬元。
產生這個問題的原因是，人事部認為，各部門已實施了費用預算考核，各部門出于對自身利益的考慮，不會沒有理由地增加員工，一旦申請增加，他們一定是必須，人事部的審核只不過是個形式而已。
我們建議，人事部應切實承擔起員工招聘錄用控制的職責，在審批各部門提交的增加員工申請時，必須認真審查申請部門提交的申請資料，按崗位職責說明書和生產工藝文件及生產任務單的標準，復算申請部門的員工需要量，并以此為標準確定是否批準增加員工的申請。
2、 領用材料計價、成本計算方法各期不一致，財務指標嚴重背離公司實際情況。
會計制度規(guī)定，企業(yè)的會計核算方法應保持一致性，一種方法一旦被采用，沒有特殊的原因并報請有關部門批準，不得隨意變更。
貴公司在這方面執(zhí)行情況較差。
據我們檢查發(fā)現，貴公司在20ｘｘ年內就對生產領用材料的計價先后使用了先進先出法、加權平均法、后進先出法，人為造成生產成本下降1，200萬元。
成本計算時，實際領用材料與領料單不符，采用價格差調減成本1，500萬元。
生產車間的在產品完工約當量隨意調節(jié)，并沒有按實際情況列示，導致目前生產車間在產品的單位成本已經高于完工產品成本，由此降低的完工產品成本達到850萬元。
產生這個問題的原因是，貴公司對各部門及各級管理人員采用預算考核管理，在無法完成考核任務的條件下，貴公司部分管理人員為了自身的眼前利益，放棄了對原則的遵守。
貴公司正在申請上市，此種做法如不能及時改變，很有可能受到法律訴訟。
我們建議，貴公司應督促各部門切實執(zhí)行國家會計制度和內部控制制度，采用聘請外部社會中介審計的方法檢查發(fā)現和防止成本隨意調節(jié)現象的存在。
3、 部分生產人員不認真遵守生產工藝文件的要求。
在生產過程中遵守生產工藝文件是保證產品質量，提高生產效率的基本要求，但據我們觀察發(fā)現，在部分生產人員中存在不遵守生產工藝文件的現象。
例如，在組裝車間的最后組裝工序的工藝文件中，要求將組裝螺絲正擰8圈然后反擰一圈，而部分生產人員只是正擰7.5圈，甚至只正擰5圈;車床在生產員工交接班時，工藝文件要求檢查并加注潤滑油以保證車床的使用壽命，但部分生產員工卻不遵守這項規(guī)定;工藝文件規(guī)定，生產工具使用完畢，應放在規(guī)定的位置以便其他人使用，但部分生產員工卻按照個人的習慣，怎么放的都有。
諸如此類的現象大量存在，如不及時改變，將嚴重影響貴公司的產品質量和生產效率。
產生這個問題的原因是，貴公司生產部門和技術部門對生產員工的工藝紀律方面的培訓和監(jiān)督不力，不重視工藝文件對產品質量和生產效率的影響。
我們建議，選擇合適時間對現有的生產員工進行工藝文件重要性教育，開設培訓班和咨詢小組對生產工藝文件規(guī)定的各種工藝要求所生產產品的意義進行講解，明確遵守工藝文件對生產員工個人利益的影響。
(三) 相關部門反饋意見
1、 倉儲部確認，他們對于低價值物資的領用手續(xù)問題早已不滿，同意我們提出的改進意見，正在與財務部、生產車間商討我們提出建議的操作方法。
2、 財務部承認成本核算方面的確存在如我們所發(fā)現的問題，但他們說，作為專業(yè)人員他們知道這樣做是不可以的，但他們之所以這樣做是為了公司整體的利益，他們不愿意獨立承擔此項責任。
財務部對我們提出的成本計算方法過于繁瑣的指責表示同意，并強調他們也是按制度辦事，至于為什么設計這樣的成本計算方法，他們表示不清楚。
3、 生產車間對于我們提出的員工不遵守工藝文件問題表示認可，但不同意我們的產生原因分析。
他們認為，工藝文件當然應當遵守，但需要時間對員工進行培訓，員工了解并熟練掌握這些工藝文件規(guī)定需要一定的周期。
生產車間承認存在廢品和邊角余料問題，但他們強調產生的廢品只占全部產量的3%，已達到同行業(yè)的較高水平，進一步降低廢品難度很大;他們強調，邊角余料處理收入用作獎金分配，是經過總經理同意的，原因是生產車間工作條件差，勞動強度大，生產車間員工收入水平低于他們所付出的勞動代價，這筆獎金只不過是對他們的補償。
4、 人事部承認在員工增加方面審核工作未遵守規(guī)定，但他們堅持認為，由于他們在與生產有關的專業(yè)技術方面存在缺陷，他們沒有能力審核各部門增加員工的合理性。
四、 貨幣資金控制循環(huán)
貴公司有關貨幣資控制的內部控制流程見圖四
貨幣資金內部控制流程圖
從上圖中可以看出，貴公司在貨幣資金的管理控制方面，制度的建設是很健全的。
我們對貴公司現有的有關貨幣資金的內部控制流程進行了詳細地檢查，沒有發(fā)現明顯的制度缺陷。
對貴公司有關貨幣資金內部控制制度的執(zhí)行情況，我們對每一類業(yè)務都進行了抽查，發(fā)現了一些問題，現將這些問題詳述如下：
1、 銀行存款余額調節(jié)未實現分離。
制度規(guī)定，每月月初，財務部都應指定一名員工對出納員經管的銀行業(yè)務進行檢查，并編制銀行存款余額調節(jié)表，如發(fā)現有違規(guī)情況應立即向財務部主管匯報。
但據我們檢查發(fā)現，貴公司的銀行存款余額調節(jié)表一直都是由出納員自己編制的，財務部指定人員只是在已編制完畢的銀行存款余額調節(jié)表上蓋印，并沒有實際編制或檢查。
這就存在出納員挪用公款的可能性。
我們在20ｘｘ年ｘ月份的銀行存款業(yè)務檢查中發(fā)現，20ｘｘ年ｘ月ｘ日有一筆款項，金額150萬元出賬，2002年8月29日，這筆款項又全額入賬，這兩筆業(yè)務在貴公司開戶銀行提供的銀行對賬單中有反映，而在貴公司的所有賬簿中都沒有反映，說明這筆金額為150萬元的款項有可能曾被挪用。
2、 支票與印鑒沒有實現分離。
制度規(guī)定，支票由出納員保管并填寫，印鑒由財務主管或其指定人員保管并鑒章。
據我們觀察，貴公司的支票和印鑒都由出納員一個人掌握，沒有實現規(guī)定的分離，雖然經檢查沒有發(fā)現貨幣資金的非法開支，但存在這種可能性。
3、 特殊支出管理控制制度執(zhí)行不力。
制度規(guī)定，貴公司所有的固定資產支出和與個人生活消費有關的大額資產性開支都必須取得董事會的書面指令。
但在貴公司20ｘｘ年發(fā)生的342筆此類支出中，有27筆沒有董事會的書面指令，總金額達86萬元。
4、 員工占用公司資金過多，現金管理制度沒有被認真執(zhí)行。
制度規(guī)定，員工個人因出差等公事需要，經批準可以向公司財務部借款，但在與借款相關的事務結束后，應立即辦理報銷結賬手續(xù)，否則應從其工資中扣除。
據我們檢查發(fā)現，貴公司個人欠款已達153萬元，產生的原因多數都與報銷不及時而扣款政策未執(zhí)行有關。
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