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大專會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文
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大專會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文【1】
【摘要】2006版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施,將我國會(huì)計(jì)計(jì)量屬性由以歷史成本為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)向歷史成本與公允價(jià)值相結(jié)合的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。
本文主要從當(dāng)前準(zhǔn)則規(guī)定的五種計(jì)量屬性出發(fā),在對它們的可行性與合理性充分探討的基礎(chǔ)上,提出歷史成本與公允價(jià)值相結(jié)合的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是大勢所趨,并提出對其進(jìn)行合理使用的方法,最后對未來會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行了展望。
論文關(guān)鍵詞:歷史成本,會(huì)計(jì)目標(biāo),計(jì)量屬性
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本計(jì)量屬性--歷史成本
歷史成本主要用于對貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。
貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等。
由于該類資產(chǎn)持有時(shí)間短、變現(xiàn)能力強(qiáng),其價(jià)值變動(dòng)的可能性較小,故采用歷史成本計(jì)最。
無形資產(chǎn)的未來收益或現(xiàn)金流量不確定性很大,為了便于信息使用者作出正確決策,其比較合理和實(shí)用的方法是按歷史成本計(jì)量。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)選擇歷史成本為其基本計(jì)量屬性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成發(fā)展近80年來的歷史選擇。
歷史成本作為反映一個(gè)企業(yè)實(shí)際的資本耗費(fèi),資本的流動(dòng)和通過現(xiàn)金收回增值的資本,其是最能如實(shí)地描繪該企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)績的財(cái)務(wù)軌跡,從而傳遞的是真實(shí)而公允的信息。
盡管歷史信息不能向使用者提供無根據(jù)的預(yù)期數(shù)據(jù),但能有根據(jù)地告訴使用者有關(guān)企業(yè)重要的已發(fā)生的財(cái)務(wù)事實(shí)。
歷史成本計(jì)量的這一優(yōu)點(diǎn),是其他計(jì)量屬性難以取代的。
二、其他會(huì)計(jì)計(jì)量屬性分析
重置成本是一種具有很強(qiáng)現(xiàn)實(shí)性的計(jì)量屬性;而現(xiàn)值和公允價(jià)值是計(jì)量未來的現(xiàn)金流量,是一種未來性質(zhì)的計(jì)量屬性。
但這種劃分并不是絕對的,如公允價(jià)值相對于歷史成本而言,具有很強(qiáng)的時(shí)間概念,當(dāng)前環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)的歷史成本可能是過去環(huán)境下該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值,而當(dāng)前環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值也許就是未來環(huán)境下該項(xiàng)資產(chǎn)的歷史成本。
市價(jià)是會(huì)計(jì)所有計(jì)量屬性的基礎(chǔ),是會(huì)計(jì)計(jì)量最公允的估計(jì)。
現(xiàn)行成本不是基于真實(shí)交易而建立在假設(shè)交易基礎(chǔ)上的。
兩者在活躍市場上表現(xiàn)出的市場價(jià)格是公平自愿條件下市場交易各方承認(rèn)和接受的資產(chǎn)公允價(jià)格,具有堅(jiān)實(shí)的可計(jì)量性、可靠性和可比性。
因此,現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)是公允價(jià)值計(jì)量屬性中,活躍市場環(huán)境下的重要的計(jì)量屬性。
假設(shè)我國存在完善有效的管制市場和明確的市場價(jià)格,可以根據(jù)現(xiàn)行市價(jià)對資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。
現(xiàn)行市價(jià)考慮了市價(jià)因素,資產(chǎn)的處置損益,可以更有效地考核管理者經(jīng)營管理活動(dòng)是否成功。
這一計(jì)量屬性主要用于非貨幣性投資的計(jì)量。
現(xiàn)值計(jì)量屬性在資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以預(yù)計(jì)時(shí),可以采用這一計(jì)量技術(shù)作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。
實(shí)務(wù)中以現(xiàn)值對資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià),必須滿足兩個(gè)條件:(l)通過資產(chǎn)未來的銷售或交換而獲得的金額是可知的或可確切地估計(jì);(2)預(yù)期現(xiàn)值收入的時(shí)間應(yīng)是固定或相當(dāng)確定的。
三、我國的選擇與未來展望
(1)會(huì)計(jì)目標(biāo)或者說財(cái)務(wù)目標(biāo)
會(huì)計(jì)目標(biāo)主要有受托責(zé)任觀和決策有用觀。
企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離以及資本市場的發(fā)展、股份公司的形成,財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)是向投資者、債權(quán)人等報(bào)告資源的運(yùn)用情況,評價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
財(cái)務(wù)報(bào)表信息是反映過去的,強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性、可比性等要求。
(2)可靠性與相關(guān)性
在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行較平穩(wěn)的時(shí)候,用公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)時(shí)應(yīng)該偏重于相關(guān)性。
在經(jīng)濟(jì)金融平穩(wěn)發(fā)展時(shí)期,有成熟的貨幣、財(cái)政政策作為引導(dǎo),物價(jià)變化較為緩和,投資者的心態(tài)較為平和,市場走勢平穩(wěn)。
此時(shí),活躍市場中的交易價(jià)格更接近于資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值。
在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行波動(dòng)較大的時(shí)候,用公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)時(shí)應(yīng)該偏重于可靠性。
在經(jīng)濟(jì)大環(huán)境不穩(wěn)定時(shí)期,國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策變動(dòng)較大,這加大了折現(xiàn)率等其他估值參數(shù)的確定難度,易造成公允價(jià)值的不準(zhǔn)確性。
同時(shí),由于產(chǎn)品需求量減少、訂單量萎縮、應(yīng)收賬款收回率降低,原材料成本上升的客觀因素,企業(yè)面臨著很大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),管理層更有動(dòng)機(jī)打著資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整的幌子,過高估計(jì)資產(chǎn)價(jià)值,達(dá)到粉飾不理想經(jīng)營狀況的目的。
這樣一來,資產(chǎn)的公允價(jià)值與真實(shí)的價(jià)值相差很大,此時(shí)公允價(jià)值的使用會(huì)加大會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
對于在活躍市場中交易的資產(chǎn)來說,在此種經(jīng)濟(jì)條件下,資產(chǎn)報(bào)價(jià)每天的浮動(dòng)幅度是很可觀的,其價(jià)值大小受披露時(shí)間點(diǎn)的影響很大。
對于某些資產(chǎn)的計(jì)量可選用歷史成本計(jì)量基礎(chǔ),因?yàn)槠乜煽啃缘挠?jì)量會(huì)更加有利于報(bào)表使用人掌握企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。
(二)我國的選擇---歷史成本與公允價(jià)值并用
歷史成本主要反映的是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易和事項(xiàng),并保持賬面價(jià)值不變。
這既是它的優(yōu)點(diǎn),也是它的缺點(diǎn)。
經(jīng)濟(jì)是動(dòng)態(tài)的經(jīng)濟(jì),會(huì)計(jì)不能視市場的變動(dòng)而不見最終陷入僵化。
從20世紀(jì)80年代起歷史成本的缺陷暴露于以下兩個(gè)方面:一是企業(yè)在決策時(shí)更希望有很強(qiáng)相關(guān)性的預(yù)測信息,而對歷史信息不感興趣。
二是金融創(chuàng)新引起企業(yè)投資結(jié)構(gòu)與融資手段發(fā)生了重大的變化,不少企業(yè)的投資,尤其是金融企業(yè)的投資是買入大量的衍生金融工具,或者通過發(fā)行衍生金融工具進(jìn)行融資。
在金融工具交易發(fā)生時(shí),交易成本很小甚至初始成本為零,但其價(jià)值則隨金融基礎(chǔ)變量而變動(dòng),未來凈結(jié)算時(shí)可能帶來巨大的收益,也可能帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。
衍生金融工具的特點(diǎn)就是價(jià)值波動(dòng)很大,跟蹤反映其價(jià)值變化即反映其價(jià)值的不確定性是衍生金融工具對會(huì)計(jì)的要求,也是現(xiàn)代許多投資者對會(huì)計(jì)信息的需求。
在這兩個(gè)方面歷史成本計(jì)量屬性卻無力應(yīng)付。
由此出現(xiàn)了公允價(jià)值,資本市場發(fā)達(dá)國家廣泛采用的一種計(jì)量方法,公允價(jià)值與歷史計(jì)量最大的區(qū)別是:公允價(jià)值反映現(xiàn)在的價(jià)值而歷史成本反映的是過去的即資產(chǎn)取得或者建造時(shí)的價(jià)值,二者是體現(xiàn)不同的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。
公允價(jià)值反映現(xiàn)在的價(jià)值與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則倡導(dǎo)的資產(chǎn)負(fù)債表觀是一致的,而且歷史成本計(jì)量屬性資產(chǎn)負(fù)債表日需要計(jì)提折舊、累計(jì)攤銷、減值準(zhǔn)備等,不僅加大了企業(yè)的核算成本,也給企業(yè)盈余管理乃至利潤操縱創(chuàng)造了溫床,多數(shù)企業(yè)盈余管理都會(huì)在折舊、累計(jì)攤銷、減值準(zhǔn)備上做文章。
盡管公允價(jià)值存在不足,公允價(jià)值主觀性強(qiáng)因素等影響,容易被上市公司利用作為操作盈余的工具,但公允價(jià)值計(jì)量屬性更符合資產(chǎn)負(fù)債觀,更能提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性,從而真實(shí)地反映企業(yè)的收益。
歷史成本與公允價(jià)值并用需要完善以下方面:(1)進(jìn)一步健全市場價(jià)格反映機(jī)制,增強(qiáng)市場的成熟度。
市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度決定了社會(huì)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有了不同的需求,從而決定了我們在會(huì)計(jì)計(jì)量上采取公允價(jià)值的計(jì)量方法。
因此,要穩(wěn)定公允價(jià)值的主體地位,必須要提高市場的成熟度。
市場成熟度一般是指證券市場,尤其是股票市場對有關(guān)影響股票價(jià)格信息反應(yīng)的靈敏度。
完善市場價(jià)格反映機(jī)制,規(guī)范市場價(jià)格的反映和表達(dá),嚴(yán)格規(guī)范市場交易,防止價(jià)格操縱,使相關(guān)的價(jià)格信息能夠暢通的反映在市場體系中,使交易的雙方能夠比較容易的取得所需要的價(jià)格等信息,有效地降低交易成本,有助于公允價(jià)值的使用和推廣。
(2)加強(qiáng)市場監(jiān)管。
要完善與公允價(jià)值應(yīng)用相關(guān)的市場環(huán)境,如健全且成熟的生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、資本市場以及發(fā)達(dá)的專業(yè)評估技術(shù)等。
由于我國資本市場不是很發(fā)達(dá),公允價(jià)值應(yīng)用過程中難免出現(xiàn)不規(guī)范的情況,必須加強(qiáng)市場監(jiān)管,防止企業(yè)利用公允價(jià)值操縱利潤,獲取不當(dāng)利益。
尤其是資本市場的監(jiān)管,公允價(jià)值的應(yīng)用主要集中在資本市場,資本市場集中了更多的中小投資者,為了維護(hù)中小投資者的利益,必須加強(qiáng)相應(yīng)的監(jiān)管。
(3)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度。
公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量屬性,一方面比之傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式更加接近資產(chǎn)或負(fù)債的真實(shí)價(jià)值,但另一方面也對會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。
因此,要在我國推廣公允價(jià)值計(jì)量屬性,就必須不斷加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和教育,使其成為具有公允價(jià)值觀念,懂理論、會(huì)實(shí)務(wù)、職業(yè)道德高尚的會(huì)計(jì)人員。
這是公允價(jià)值得以全面使用的必備條件,也是降低公允價(jià)值計(jì)量成本,為公允價(jià)值使用掃清障礙的需要。
三、未來展望
由于交易和事項(xiàng)的復(fù)雜與多樣性,單一的計(jì)量屬性已經(jīng)不可能滿足會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要。
歷史成本不可能、事實(shí)上它已經(jīng)不再是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的唯一計(jì)量屬性,但以歷史成本為代表的投入價(jià)值仍然在未來是需要的,公允價(jià)值的出現(xiàn)并不能取代它。
任何一種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性都有其優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn),沒有一種計(jì)量屬性盡善盡美。
同時(shí)鑒于資產(chǎn)的多樣性和計(jì)量的復(fù)雜性,試圖用一種計(jì)量屬性來解決財(cái)務(wù)報(bào)表中的計(jì)量恐怕是可能的。
多種計(jì)量屬性的混合計(jì)量模式運(yùn)用,特別是公允價(jià)值和歷史成本兩種計(jì)量屬性的同時(shí)并用是符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的未來要求的,具有適時(shí)的先進(jìn)性和開拓性。
隨著我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系質(zhì)量的提高,以歷史成本為基礎(chǔ)引入公允價(jià)值的混合計(jì)量模式的優(yōu)越性將進(jìn)一步被關(guān)注,公允價(jià)值計(jì)量必將得到普遍的推廣和發(fā)展。
在此推動(dòng)下,資產(chǎn)計(jì)量模式將會(huì)向著更加規(guī)范、客觀、透明、高質(zhì)反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息的方向不斷發(fā)展。
目前的資產(chǎn)計(jì)量是多種計(jì)量屬性同時(shí)并存,今后也將是,這正如FASB在1984年的SFAC5中所指出的那樣:“現(xiàn)行實(shí)務(wù)的特征是幾種屬性同時(shí)并存”“幾種計(jì)量屬性同時(shí)并舉的做法將會(huì)繼續(xù)下去”。
這符合資產(chǎn)計(jì)量的未來實(shí)際。
參考文獻(xiàn):
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畢業(yè)論文格式【2】
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關(guān)鍵詞之間需要用分號(hào)或逗號(hào)分開。
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畢業(yè)論文正文:包括前言、本論、結(jié)論三個(gè)部分。
①前言(引言)是論文的開頭部分,主要說明論文寫作的目的、現(xiàn)實(shí)意義、對所研究問題的認(rèn)識(shí),并提出論文的中心論點(diǎn)等。
前言要寫得簡明扼要,篇幅不要太長。
、诒菊撌钱厴I(yè)論文的主體,包括研究內(nèi)容與方法、實(shí)驗(yàn)材料、實(shí)驗(yàn)結(jié)果與分析(討論)等。
在本部分要運(yùn)用各方面的研究方法和實(shí)驗(yàn)結(jié)果,分析問題,論證觀點(diǎn),盡量反映出自己的科研能力和學(xué)術(shù)水平。
③結(jié)論是畢業(yè)論文的收尾部分,是圍繞本論所作的結(jié)束語。
其基本的要點(diǎn)就是總結(jié)全文,加深題意。
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