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試論和諧社會(huì)構(gòu)建進(jìn)程中財(cái)稅立法的若干策略論文
關(guān)鍵詞: 企業(yè)所得稅法 立法經(jīng)驗(yàn) 財(cái)稅立法
內(nèi)容提要: 財(cái)稅立法涉及到多種利益博弈，其制定往往是困難重重，在我國(guó)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，財(cái)稅立法則緩慢而行。然而，在構(gòu)建和諧社會(huì)的進(jìn)程中，財(cái)稅立法又是十分重要的。這次《企業(yè)所得稅法》立法已經(jīng)為我國(guó)今后的財(cái)稅立法積累了寶貴的、可資借鑒的經(jīng)驗(yàn)：財(cái)稅立法應(yīng)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)、吸收國(guó)際慣例；應(yīng)堅(jiān)持財(cái)稅立法的民主化；應(yīng)強(qiáng)調(diào)財(cái)稅立法的科學(xué)化；應(yīng)完善全國(guó)人大和國(guó)務(wù)院相關(guān)部門(mén)之間的財(cái)稅立法協(xié)調(diào)機(jī)制等。
第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于2007年3月16日通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》），其制定與實(shí)施，無(wú)疑在實(shí)現(xiàn)內(nèi)、外資企業(yè)的平等稅收負(fù)擔(dān)；引導(dǎo)企業(yè)資金的流向，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展；構(gòu)建和諧社會(huì)，建設(shè)公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等方面將產(chǎn)生重大的深遠(yuǎn)影響�！镀髽I(yè)所得稅法》從1994年提出立法規(guī)劃到2007年高票通過(guò)，走過(guò)了漫長(zhǎng)了13年。企業(yè)所得稅“兩法”合并[1]經(jīng)過(guò)了一次又一次的磨難，終于審議通過(guò)，在讓我們欣喜的同時(shí)，也讓我們看到了財(cái)稅立法的艱難，改革的不易。眾所周知，財(cái)稅立法涉及到多種利益博弈，其制定往往是困難重重，故在我國(guó)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，財(cái)稅立法則是緩慢而行。而在構(gòu)建和諧社會(huì)的進(jìn)程中，財(cái)稅立法又是十分重要。那么，這次《企業(yè)所得稅法》立法積累了哪些經(jīng)驗(yàn)?以資今后我國(guó)財(cái)稅立法借鑒。對(duì)此，本文擬作些分析。
一、財(cái)稅立法應(yīng)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)、吸收國(guó)際慣例
《企業(yè)所得稅法》是一部既適合中國(guó)國(guó)情，又參考國(guó)際通行做法的現(xiàn)代法。在我國(guó)立法史上，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)與吸收國(guó)際慣例是必不可少的。在統(tǒng)一企業(yè)所得稅立法中，以我國(guó)的基本國(guó)情作為基礎(chǔ)，充分考慮了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀、財(cái)政收入的承受能力和企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能力，既能夠適應(yīng)我國(guó)的稅收征管水平，又適度的兼顧企業(yè)的稅法遵從成本。不僅如此，考慮到我國(guó)加入WTO之后，生產(chǎn)要素在我國(guó)與其他國(guó)家之間的流動(dòng)更為頻繁，企業(yè)在從事跨國(guó)投資或貿(mào)易時(shí)，不僅需要遵從我國(guó)的企業(yè)所得稅法，更要適用其他國(guó)家的相關(guān)立法。為避免我國(guó)的企業(yè)所得稅立法與其他國(guó)家立法、國(guó)際慣例、國(guó)際稅收協(xié)定存在較大的脫節(jié)，造成企業(yè)不得不適用不同模式的企業(yè)所得稅法，加大企業(yè)的納稅成本，我國(guó)在統(tǒng)一企業(yè)所得稅法時(shí)，對(duì)國(guó)外的先進(jìn)立法經(jīng)驗(yàn)和國(guó)際慣例、國(guó)際稅收協(xié)定的相關(guān)規(guī)定都給予充分的借鑒�？梢哉f(shuō)，統(tǒng)一企業(yè)所得稅立法是借鑒國(guó)外企業(yè)所得稅立法經(jīng)驗(yàn)和吸收國(guó)際慣例的成果，具體表現(xiàn)如下。
（一）取消了以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”作為認(rèn)定企業(yè)所得稅的納稅主體的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅納稅主體資格與國(guó)際立法的統(tǒng)一。
在對(duì)企業(yè)所得稅納稅主體資格的確定上，我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)是以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”作為確定某一企業(yè)或組織是否作為企業(yè)所得稅的納稅人的基本條件。但這一標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際上確定企業(yè)所得稅納稅主體的條件有所差別。
從理論上講，企業(yè)的法人資格決定了投資者與企業(yè)之間形成相互獨(dú)立的主體，兩者之間的財(cái)產(chǎn)、責(zé)任等均相互獨(dú)立，投資者對(duì)具有法人資格的企業(yè)的債務(wù)不負(fù)清償責(zé)任，對(duì)具有法人資格的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的稅收債務(wù)當(dāng)然也不負(fù)有責(zé)任。因此，法人企業(yè)與投資者應(yīng)為相互獨(dú)立的稅法主體，分別繳納所得稅。而對(duì)不具有法人資格的企業(yè)，其投資者對(duì)該組織的債務(wù)應(yīng)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，包括其在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的稅收債務(wù)，不具有法人資格的企業(yè)的稅收債務(wù)最終也由投資者承擔(dān)，故非法人企業(yè)不能為獨(dú)立的納稅主體，而應(yīng)當(dāng)只對(duì)其投資者的所得課稅。
從各國(guó)的立法來(lái)看，如美國(guó)、英國(guó)、加拿大、澳大利亞、法國(guó)、日本和德國(guó)，都以具有法人資格作為認(rèn)定是否繳納企業(yè)所得稅的標(biāo)準(zhǔn)。
我國(guó)長(zhǎng)期采行的“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)是否具有法人資格并不加以區(qū)分，不利于區(qū)分投資者與企業(yè)之間的納稅義務(wù)，造成了在國(guó)外不具有企業(yè)所得稅的納稅主體資格的企業(yè)在我國(guó)必須繳納所得稅。有鑒于此，我國(guó)在統(tǒng)一企業(yè)所得稅法時(shí)，借鑒國(guó)外的立法經(jīng)驗(yàn)，取消了以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”作為認(rèn)定企業(yè)所得稅的納稅主體的標(biāo)準(zhǔn)，而規(guī)定只有具有法人資格的企業(yè)或組織才需繳納企業(yè)所得稅，合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)則不作為企業(yè)所得稅的納稅人[2]，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅納稅主體資格與國(guó)際立法的統(tǒng)一。
（二）首次在企業(yè)所得稅領(lǐng)域引入了“居民企業(yè)”、“非居民企業(yè)”概念對(duì)納稅人加以區(qū)分，確定了我國(guó)稅收管轄權(quán)的范圍和形式，也限定了各種企業(yè)各自不同的納稅義務(wù)的范圍，體現(xiàn)了與國(guó)際慣例的銜接。
同樣，我國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅的納稅人的區(qū)分，除按其資金來(lái)源劃分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)外，很長(zhǎng)時(shí)間是依照經(jīng)濟(jì)所有制性質(zhì)區(qū)分納稅人。但無(wú)論是內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的劃分，還是按經(jīng)濟(jì)所有制性質(zhì)劃分為國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)等，都無(wú)法體現(xiàn)我國(guó)稅收管轄權(quán)的原則和各種類型企業(yè)不同稅收負(fù)擔(dān)的差異�！镀髽I(yè)所得稅法》按照通行做法，首次在企業(yè)所得稅領(lǐng)域引入了“居民企業(yè)”、“非居民企業(yè)”[3]概念對(duì)納稅人加以區(qū)分，確定了我國(guó)稅收管轄權(quán)的范圍和形式，也限定了各種企業(yè)各自不同的納稅義務(wù)的范圍，體現(xiàn)了與國(guó)際慣例的銜接，有利于我國(guó)在企業(yè)所得稅的征收中，與其他國(guó)家更好的協(xié)調(diào)稅收管轄權(quán)的行使，也有利于跨國(guó)企業(yè)在不同國(guó)家均能享受到稅收抵免的待遇。
�。ㄈ┰谡鞴芊矫�，尤其是反避稅方面，借鑒了國(guó)外的通常作法，實(shí)現(xiàn)與國(guó)外立法的協(xié)調(diào)。
除在納稅主體方面，我國(guó)在征管方面，尤其是反避稅方面，也借鑒了國(guó)外的通常作法，實(shí)現(xiàn)與國(guó)外立法的協(xié)調(diào)。統(tǒng)一后的《企業(yè)所得稅法》借鑒國(guó)際慣例，專章以“特別納稅調(diào)整”規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)各種避稅行為進(jìn)行特定納稅事項(xiàng)的調(diào)整，包括針對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅港避稅及其它情況所進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整。除在關(guān)聯(lián)企業(yè)的特別納稅調(diào)整方面的具體措施更注重與國(guó)際的協(xié)調(diào)外，如引入了獨(dú)立交易原則，確立了預(yù)先訂價(jià)制度，規(guī)定納稅義務(wù)人的資料提供義務(wù)等，在反避稅的形式上也借鑒國(guó)外的立法，補(bǔ)充了新的反避稅規(guī)則。
針對(duì)企業(yè)特別是跨國(guó)企業(yè)通過(guò)減少股份資本、擴(kuò)大貸款規(guī)模，從而以增加利息支出來(lái)轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得，實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化的情況�！镀髽I(yè)所得稅法》借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，專門(mén)規(guī)定了反資本弱化規(guī)則，規(guī)定企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行扣除。隨著我國(guó)企業(yè)境外投資的增加，避稅地成為企業(yè)避稅的一種重要方式�！镀髽I(yè)所得稅法》彌補(bǔ)立法的空白，第一次在稅法中明確規(guī)定了反避稅地避稅的規(guī)則。[4]借鑒加拿大、澳大利亞等國(guó)的做法，《企業(yè)所得稅法》還規(guī)定了一般反避稅條款[5]，作為對(duì)避稅的一般防范性規(guī)定，以防范當(dāng)前形式多樣、方式不斷推陳出新的避稅行為。
此外，我國(guó)在稅前費(fèi)用扣除[6]、稅收優(yōu)惠方式、稅收的國(guó)內(nèi)管轄地點(diǎn)等方面也努力實(shí)現(xiàn)與各國(guó)立法的相互協(xié)調(diào)，以便能夠更好的在復(fù)雜的國(guó)際稅收環(huán)境下維護(hù)我國(guó)的稅收主權(quán)和稅收利益。
二、應(yīng)堅(jiān)持財(cái)稅立法的民主化
稅收立法的發(fā)展史是西方民主的發(fā)達(dá)史，稅收立法權(quán)是人民的一項(xiàng)基本的民主權(quán)利。稅法是國(guó)家對(duì)人民財(cái)產(chǎn)權(quán)的合法“侵犯”，更為注重立法程序的民主化。只依照稅收法定主義的要求，通過(guò)公開(kāi)和透明的程序設(shè)計(jì)，使人民了解在稅法領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)和可能會(huì)有哪些規(guī)定，將發(fā)生哪些變化，從而為維護(hù)自身財(cái)產(chǎn)權(quán)利，有機(jī)會(huì)發(fā)表不同意見(jiàn)和看法，并合理、合法地安排自己的行為和財(cái)產(chǎn)，避免不必要和不合理的損失�！镀髽I(yè)所得稅法》立法的民主化主要表現(xiàn)在兩方面：
（一）不同利益主體在《企業(yè)所得稅法》立法過(guò)程中充分表達(dá)了利益訴求。
在此次《企業(yè)所得稅法》立法過(guò)程中，各種不同的市場(chǎng)主體、經(jīng)濟(jì)利益團(tuán)體、各地方政府、中央各部委都基于自身利益最大化的訴求，積極參與到統(tǒng)一企業(yè)所得稅立法的大討論之中，充分表達(dá)自己的意愿，通過(guò)合理的利益表達(dá)機(jī)制，維護(hù)自身的合法權(quán)益。最為典型的是2005年1月，包括微軟、摩托羅拉、戴爾、宜家、三星等公眾熟悉的54家跨國(guó)公司向國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部所提交的《在華投資的跨國(guó)公司對(duì)新企業(yè)所得稅法的若干看法》，對(duì)企業(yè)所得稅立法過(guò)程產(chǎn)生了重要的影響。[7]其后，各地方政府部門(mén)為避免自身的政績(jī)受吸引外資的規(guī)模的增減的影響，也紛紛反對(duì)兩稅合并的進(jìn)行。廣東、上海等作為外國(guó)投資的聚集地，便希望“兩稅合并”可以暫緩出臺(tái)，緩的時(shí)間越久越好。甚至有的人大代表即建議能夠保留深圳特區(qū)企業(yè)所得稅率15％的優(yōu)惠政策，或是將深圳特區(qū)、上海浦東和天津新區(qū)辟為自由貿(mào)易區(qū)，擴(kuò)大進(jìn)口，平衡外貿(mào)。
在全國(guó)人大的審議過(guò)程中，一些全國(guó)人民代表也基于自己所代表的納稅人的利益出發(fā)，提出了不同的意見(jiàn)和看法。從2007年3月8日，《企業(yè)所得稅法（草案）》正式提交全國(guó)人大會(huì)議審議之后，各代表團(tuán)紛紛發(fā)表意見(jiàn)，到3月16日《企業(yè)所得稅法（草案）》通過(guò)為止，根據(jù)全國(guó)人大代表所提出的各種意見(jiàn)作出了較大的修改[8]，從而使企業(yè)所得稅的征收成為“人民同意”的結(jié)果，真正實(shí)現(xiàn)了稅收立法的民主化，也便于《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施。
�。ǘ┬侣劽襟w采取各種形式促進(jìn)立法過(guò)程的透明度和公開(kāi)化，讓全社會(huì)了解企業(yè)所得稅立法的進(jìn)程和主要精神。
此次全國(guó)人大會(huì)議對(duì)《企業(yè)所得稅法（草案）》的審議過(guò)程都通過(guò)電視臺(tái)和網(wǎng)站等媒體加以現(xiàn)場(chǎng)的報(bào)道，會(huì)議記錄也通過(guò)各種方式加以發(fā)表，公布于眾。如在中國(guó)網(wǎng)、法制網(wǎng)和人大網(wǎng)等網(wǎng)站，都可以找到歷次審議會(huì)議的詳細(xì)記錄和各個(gè)代表的具體發(fā)言記錄。通過(guò)對(duì)歷次審議的現(xiàn)場(chǎng)網(wǎng)上報(bào)道，就可以讓人民了解整個(gè)企業(yè)所得稅法的審議過(guò)程，使人民能夠更好的了解整個(gè)立法過(guò)程中的討論與辯論的過(guò)程，了解在企業(yè)所得稅立法過(guò)程中的利益沖突與具體的協(xié)調(diào)過(guò)程。這有利于保障人民對(duì)企業(yè)所得稅立法的知情權(quán)，也有利于人民監(jiān)督自己的代表在立法過(guò)程中積極維護(hù)自己的權(quán)利，監(jiān)督其是否正當(dāng)、合法的行使了立法權(quán)。
三、應(yīng)強(qiáng)調(diào)財(cái)稅立法的科學(xué)化
科學(xué)立法是《企業(yè)所得稅法》立法的重要特點(diǎn)，也是我國(guó)統(tǒng)一企業(yè)所得稅立法的基本經(jīng)驗(yàn)。主要表現(xiàn)在以下三方面：
�。ㄒ唬┛茖W(xué)的立法規(guī)劃、積極推動(dòng)立法進(jìn)程成為立法成功的基本保障。
全國(guó)人大常委會(huì)科學(xué)規(guī)劃、積極推動(dòng)立法進(jìn)程，是《企業(yè)所得稅法》順利通過(guò)的基本保障。對(duì)于這部促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要法律的制定，全國(guó)人大常委會(huì)將審議《企業(yè)所得稅法（草案）》列入2006年立法規(guī)劃，審議通過(guò)該法列入2007年十屆全國(guó)人大五次會(huì)議的議程。
2006年1月17日，為了研討內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并，全國(guó)人大常委會(huì)辦公廳召開(kāi)在了“關(guān)于制定《企業(yè)所得稅法》有關(guān)程序問(wèn)題”的專家研討會(huì)。邀請(qǐng)了憲法、行政法、財(cái)稅法方面的專家進(jìn)行討論，以從理論上解決統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的立法程序問(wèn)題。另外，還組織專家進(jìn)行統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的專題講座。[9]為了幫助全國(guó)人大常委會(huì)的委員理解和掌握企業(yè)所得稅法的基本知識(shí)和基本理論，全國(guó)人大常委會(huì)委員長(zhǎng)會(huì)議指定一名副秘書(shū)長(zhǎng)負(fù)責(zé)本次講座事宜，并組織全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委、全國(guó)人大常委會(huì)預(yù)算工委、法工委和培訓(xùn)中心，國(guó)務(wù)院法制辦、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局七大機(jī)構(gòu)的有關(guān)人員成立審稿組，多次修改和審議講稿。這在全國(guó)人大常委會(huì)的專題講座史上是第一次。同時(shí)，決定將“法制專題講座”稿發(fā)給出席十屆全國(guó)人大五次會(huì)議的3000多名全國(guó)人大代表作為審議《企業(yè)所得稅法（草案）》的參考文獻(xiàn)。這次法制講座為本次全國(guó)人大順利通過(guò)對(duì)企業(yè)所得稅法草案的審議起到了積極作用。
除此之外，此次立法過(guò)程中，還組織全國(guó)人大常委會(huì)的工作人員到全國(guó)各地進(jìn)行巡回輔導(dǎo)。2006年12月29日十屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議通過(guò)表決，決定將《企業(yè)所得稅法（草案）》提請(qǐng)2007年3月的十屆全國(guó)人大五次會(huì)議審議。為了保障這一法律的順利通過(guò)，鑒于《企業(yè)所得稅法》的重要性，以及內(nèi)容的專業(yè)性和和復(fù)雜性，全國(guó)人大常委會(huì)組織有關(guān)工作人員利用全國(guó)各地在2007年1—2月召開(kāi)地方人大會(huì)議的機(jī)會(huì)，進(jìn)行企業(yè)所得稅法知識(shí)輔導(dǎo)。這些舉措在全國(guó)人大立法史上極為少見(jiàn)。
�。ǘ┯汕‘�(dāng)?shù)男姓鞴軝C(jī)關(guān)的擔(dān)任立法牽頭組織機(jī)構(gòu)是適宜的。
從我國(guó)目前的現(xiàn)實(shí)看，國(guó)務(wù)院財(cái)稅行政主管機(jī)關(guān)組織牽頭起草《企業(yè)所得稅法（草案）》是適宜的。根據(jù)我國(guó)的立法經(jīng)驗(yàn)，法律草案的起草通常有三種情形：一是由全國(guó)人大有關(guān)部門(mén)牽頭，二是由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)牽頭，三是由專家學(xué)者負(fù)責(zé)。其中一、三兩類法律草案的公正性得到了社會(huì)的肯定，第二類可能會(huì)涉及部門(mén)利益，其法律草案的公正性往往受到社會(huì)的置疑。但是，統(tǒng)一企業(yè)所得稅立法不僅關(guān)系到國(guó)家通過(guò)開(kāi)征企業(yè)所得稅獲取財(cái)政收入，更關(guān)系到在此過(guò)程中的企業(yè)納稅人的權(quán)利的保護(hù)，這就決定了企業(yè)所得稅立法不同于一般性的法律的制定。企業(yè)所得稅立法本身又包含了稅收的技術(shù)性、專業(yè)性，其間所牽涉的利益分割更加劇了企業(yè)所得稅立法的復(fù)雜性。
我們認(rèn)為，鑒于我國(guó)的國(guó)情以及稅法專業(yè)人才的有限，目前全國(guó)人大的有關(guān)機(jī)構(gòu)尚難以完全勝任這項(xiàng)專業(yè)極強(qiáng)的法律起草工作，而由國(guó)務(wù)院財(cái)稅行政主管部門(mén)負(fù)責(zé)起草是適宜的。在我國(guó)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局共同研究制定稅收政策，國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)稅收征管，而財(cái)政部擁有財(cái)政預(yù)算的編制和執(zhí)行權(quán)。財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局處于稅收征管的第一線，執(zhí)行稅法，組織財(cái)政收入，他們了解稅法在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中存在哪些問(wèn)題，現(xiàn)實(shí)情況的變化對(duì)稅法提出了哪些新的要求和挑戰(zhàn)。并且，這些部門(mén)具有不少豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的稅法專業(yè)人才。故在提出立法議案、起草稅法草案方面，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局具有資源優(yōu)勢(shì)。
在本次立法中，即是由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局主導(dǎo)企業(yè)所得稅法草案的起草，充分發(fā)揮其在相關(guān)專業(yè)人才和資源方面的巨大優(yōu)勢(shì)，對(duì)企業(yè)所得稅的各種影響因素，如國(guó)家的財(cái)政承受能力、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力、稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管能力等等，均加以充分的考慮，從而制定出即符合我國(guó)國(guó)情，又與國(guó)際接軌的較科學(xué)的企業(yè)所得稅法草案。
從加快我國(guó)財(cái)稅立法進(jìn)程看，《企業(yè)所得稅法》由全國(guó)人大常委會(huì)制定立法規(guī)劃，國(guó)務(wù)院財(cái)稅行政主管機(jī)關(guān)組織牽頭起草財(cái)稅法的做法值得提倡，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，為保證財(cái)稅立法的獨(dú)立性和公正性，還是應(yīng)由全國(guó)人大有關(guān)機(jī)構(gòu)或?qū)＜覍W(xué)者起草較妥。
�。ㄈ⿲＜伊⒎ㄖ贫仁谴h制民主基礎(chǔ)上的民主立法制度在當(dāng)代的新發(fā)展。
廣泛聽(tīng)取專家學(xué)者的意見(jiàn)，能使其立法內(nèi)容更加科學(xué)。專家立法制度是代議制民主基礎(chǔ)上的民主立法制度在當(dāng)代的新發(fā)展。稅法的專業(yè)性、復(fù)雜性、技術(shù)性和與經(jīng)濟(jì)生活的密切關(guān)系，決定了稅收立法過(guò)程應(yīng)當(dāng)提高方方面面的專家的參與度。稅收立法機(jī)關(guān)不僅應(yīng)積極有意識(shí)的選取各領(lǐng)域的較具權(quán)威的專家對(duì)稅收立法草案提出其專業(yè)性的建議，更應(yīng)當(dāng)提供開(kāi)放性的渠道以便不同領(lǐng)域的不同層次的專家參與稅收立法，不斷擴(kuò)大專家參與稅收立法的范圍和程度。
在這次企業(yè)所得稅立法過(guò)程中，全國(guó)人大常委會(huì)預(yù)算工作委員會(huì)和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局組織了多次專家論證會(huì)、企業(yè)所得稅法改革的國(guó)際研討會(huì)，邀請(qǐng)有關(guān)的專家對(duì)企業(yè)所得稅法改革的必要性、具體內(nèi)容的可行性和科學(xué)性進(jìn)行研究、論證和咨詢。參加這些座談會(huì)和研討會(huì)的專家不僅包括了稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)家、稅法學(xué)家，也包括律師、會(huì)計(jì)師、稅務(wù)部門(mén)工作人員等實(shí)務(wù)部門(mén)的專業(yè)人員，即包括國(guó)內(nèi)的專家，也包括國(guó)外的專家，通過(guò)各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)方面的專家，才能既對(duì)不同的稅法規(guī)范可能對(duì)經(jīng)濟(jì)、財(cái)政收入所產(chǎn)生的影響加以分析論證，又能對(duì)稅法執(zhí)行現(xiàn)狀進(jìn)行分析，進(jìn)行稅法比較研究，提出具體的法律設(shè)計(jì)建議；既能對(duì)稅法的基本原則作為立法的基礎(chǔ)，又能對(duì)把握稅法的具體實(shí)務(wù)問(wèn)題；既能立足于本國(guó)的稅收法治背景，又能通過(guò)稅法的比較研究，借鑒其他國(guó)家的立法經(jīng)驗(yàn)。這些各領(lǐng)域的專家通過(guò)座談會(huì)、研討會(huì)參與立法過(guò)程，對(duì)稅收立法草案所存在的問(wèn)題提出自己的觀點(diǎn)，無(wú)疑進(jìn)一步提高了企業(yè)所得稅立法的科學(xué)性。
稅法的復(fù)雜性決定了強(qiáng)化稅收立法程序科學(xué)化的重要性�？茖W(xué)化的稅收立法程序要求：在立法準(zhǔn)備階段，吸納相關(guān)領(lǐng)域的專家，集合最優(yōu)秀的人才，采取科學(xué)的調(diào)查研究方式，提出審慎科學(xué)的立法議案，起草稅法草案；在立法審議階段，各機(jī)構(gòu)合理分工、發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)，協(xié)調(diào)配合；在立法表決階段，要通過(guò)科學(xué)、合理的表決方式，反映最真實(shí)的民意；公布法律應(yīng)充分利用科學(xué)手段，達(dá)到最廣泛傳播的目的，并且在公布時(shí)間上應(yīng)合理安排，避免經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生大的波動(dòng)。
上述推進(jìn)稅收立法過(guò)程科學(xué)化的重要舉措，都應(yīng)當(dāng)成為我國(guó)今后財(cái)稅立法借鑒的重要經(jīng)驗(yàn)。
四、應(yīng)完善全國(guó)人大和國(guó)務(wù)院相關(guān)部門(mén)之間的財(cái)稅立法協(xié)調(diào)機(jī)制
在統(tǒng)一企業(yè)所得稅立法的進(jìn)程中，全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委員會(huì)和法律委員會(huì)、全國(guó)人大常委會(huì)預(yù)算工作委員會(huì)和法制工作委員會(huì)與國(guó)務(wù)院法制辦、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局，既各司其職，又密切協(xié)作與配合，建立了相互間良好的協(xié)調(diào)機(jī)制。國(guó)務(wù)院法制辦、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局組織起草的《企業(yè)所得稅法（草案）》，在起草階段就注重同全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委員會(huì)、全國(guó)人大常委會(huì)預(yù)算工作委員會(huì)的溝通和聯(lián)系，全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委員會(huì)、全國(guó)人大常委會(huì)預(yù)算工作委員會(huì)提前介入到企業(yè)所得稅立法的起草階段，包括派工作人員參加起草工作組，或參加一些咨詢會(huì)、座談會(huì)等，提前了解一些具體的起草背景和原因，及時(shí)交換意見(jiàn)，為審議法律草案做準(zhǔn)備。這樣的做法，能夠使國(guó)務(wù)院法制辦、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局提前了解全國(guó)人大有關(guān)委員會(huì)的意見(jiàn)，并提前進(jìn)行交流和解釋，避免在起草完成提交審議后，進(jìn)行大量的解釋工作，甚至遭遇很強(qiáng)的阻力，嚴(yán)重影響立法的順利進(jìn)行。所以，全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委員會(huì)、全國(guó)人大常委會(huì)預(yù)算工作委員會(huì)提前介入起草階段，有助于增強(qiáng)稅收立法的協(xié)調(diào)性，提高稅收立法工作效率，降低立法成本。
在《企業(yè)所得稅法（草案）》起草完成并送交全國(guó)人大常委會(huì)之后，全國(guó)人大及其常委會(huì)的有關(guān)委員會(huì)之間也相互協(xié)作、相互配合。由全國(guó)人大常委會(huì)預(yù)算工作委員會(huì)協(xié)助全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委員會(huì)主要審查《企業(yè)所得稅法（草案）》的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，如稅收政策理由是否充分和明確，對(duì)財(cái)政收入的影響分析預(yù)測(cè)是否合理，對(duì)納稅人權(quán)利是否予以了充分地保護(hù)；由全國(guó)人大常委會(huì)法制工作委員會(huì)協(xié)助全國(guó)人大法律委員會(huì)的統(tǒng)一審議側(cè)重于《企業(yè)所得稅法（草案）》的形式要件，即法律文本格式是否合理，與其它法律是否協(xié)調(diào)統(tǒng)一，法律語(yǔ)言是否精當(dāng)?shù)�。如此分工，避免委員會(huì)之間就同一部法律草案重復(fù)審議相同的內(nèi)容，浪費(fèi)立法資源，增加協(xié)調(diào)成本。
在我國(guó)當(dāng)前的立法體制下，全國(guó)人大代表是普選的結(jié)果，能夠真正具有稅法的專業(yè)性知識(shí)的人大代表實(shí)際上是相當(dāng)少的，這在很大程度上就制約了全國(guó)人大代表對(duì)企業(yè)所得稅法草案進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的審查，并提出具有建設(shè)性的修改意見(jiàn)。這本次企業(yè)所得稅立法中，充分考慮到了企業(yè)所得稅法的技術(shù)性、專業(yè)性和復(fù)雜性，相關(guān)的工作部門(mén)，包括全國(guó)人大及其常委會(huì)的有關(guān)委員會(huì)與國(guó)務(wù)院財(cái)稅行政主管機(jī)關(guān)，為全國(guó)人大代表提供了大量的立法參考資料，包括我國(guó)企業(yè)所得稅法的歷史沿革、國(guó)外的相關(guān)立法經(jīng)驗(yàn)、草案中的重要的名詞解釋、專家的理論性分析等等，這在很大程度上能夠通過(guò)背景資料的提供，加深全國(guó)人大代表對(duì)企業(yè)所得稅法草案的認(rèn)識(shí)，從而能夠激發(fā)全國(guó)人大在審議草案方面的積極性、主動(dòng)性，更好的對(duì)企業(yè)所得稅法草案加以實(shí)質(zhì)性的審查，
通過(guò)全國(guó)人大和國(guó)務(wù)院相關(guān)部門(mén)之間所建立的的協(xié)調(diào)機(jī)制，《企業(yè)所得稅法》立法從起草到順利的審議通過(guò)，提高其立法的效率，增強(qiáng)稅法的科學(xué)性。這也是今后我國(guó)財(cái)稅立法中應(yīng)當(dāng)重視的經(jīng)驗(yàn)。
五、結(jié)語(yǔ)
在我國(guó)，財(cái)稅體制改革的每一個(gè)重要舉措都與和諧社會(huì)建設(shè)緊密相關(guān)，財(cái)稅體制的每一步改革也進(jìn)一步促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)的和諧。和諧社會(huì)建設(shè)的關(guān)鍵是建設(shè)一個(gè)和諧的國(guó)家與納稅人關(guān)系，以及科學(xué)規(guī)范的財(cái)稅法體系。因?yàn)樨?cái)稅法關(guān)系著政府和民生的根本，關(guān)系到權(quán)利與權(quán)力的制衡，是雙方利益的調(diào)節(jié)器。 但是，我們也應(yīng)該看到，我國(guó)的財(cái)稅法治建設(shè)還有漫長(zhǎng)的道路要走，且不說(shuō)我國(guó)財(cái)稅法律的質(zhì)量與法治發(fā)達(dá)國(guó)家的差距，僅就數(shù)量而言，我國(guó)的財(cái)稅法律也遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于法治發(fā)達(dá)國(guó)家，甚至連某些發(fā)展中國(guó)家都不如。因此，需要利用《企業(yè)所得稅法》出臺(tái)的契機(jī)，充分借鑒《企業(yè)所得稅法》立法經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)運(yùn)用有限的立法資源，加快財(cái)稅立法的步伐，推動(dòng)和諧社會(huì)建設(shè)的進(jìn)程。
注釋:
[1]參見(jiàn)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第1條。
[2]參見(jiàn)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第2條。
[3]參見(jiàn)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第45條。
[4]參見(jiàn)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第47條。
[5]參見(jiàn)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第8-19條。
[6]資料來(lái)源訪問(wèn)時(shí)間：2007年2月4日。
[7]參見(jiàn)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)法律委員會(huì)關(guān)于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（草案修改稿）》修改意見(jiàn)的報(bào)告。
[8]2006 年10月31日，劉劍文教授給吳邦國(guó)委員長(zhǎng)和全國(guó)人大常委會(huì)委員作了“我國(guó)的稅收法律制度與統(tǒng)一企業(yè)所得稅法”的法制講座，這也是財(cái)稅法第一次作為此類講座的講述內(nèi)容，體現(xiàn)了財(cái)稅法在國(guó)家法治建設(shè)中的地位日益重要。
[9]劉劍文：《財(cái)稅法專題研究》（第二版），北京大學(xué)出版社2007年版，第1頁(yè)
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