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稅收籌劃的國(guó)際借鑒
稅收籌劃的國(guó)際借鑒【1】
【摘要】稅收籌劃在國(guó)外是一種非常普遍的稅務(wù)行為，它代表了一個(gè)國(guó)家法制的完善程度，借鑒美國(guó)等先進(jìn)國(guó)家的稅收籌劃的經(jīng)驗(yàn)，提出了培養(yǎng)良好的稅收環(huán)境，提高征納稅雙方的素質(zhì)，不斷改進(jìn)稅收籌劃的方法等一系列不成熟的對(duì)策。
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃;現(xiàn)狀;國(guó)際比較
1.主要國(guó)家的稅收籌劃分析
在歐美等國(guó)家，由于增值稅、消費(fèi)稅等商品稅的稅款會(huì)轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者的頭上，所以籌劃的空間和可能性都較小，而所得稅屬于直接稅，稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁，納稅人本身又是負(fù)稅人，所以稅收籌劃的對(duì)象主要是所得稅。
對(duì)所得稅進(jìn)行合理的稅收籌劃后，企業(yè)可有效地降低成本，提高投資的邊際收益。
以下以美國(guó)為例進(jìn)行分析。
1.1 有完善的稅收立法制度為稅收籌劃作前提
在美國(guó)由國(guó)會(huì)制定聯(lián)邦稅法，其他各級(jí)立法單位制定州和地方稅法，而且需由超過(guò)三分之二的公民進(jìn)行投票表決通過(guò)后才可執(zhí)行。
充分彰顯了納稅人具有表決權(quán)和擁有獨(dú)立性。
由于美國(guó)州與州之間稅法有較大的差異性，稅種開(kāi)征、停征、征稅對(duì)象與稅率、稅收優(yōu)惠等稅制要素就便于比較，給稅收籌劃提供了較大的籌劃空間。
1.2 稅制設(shè)計(jì)合理，征管模式先進(jìn)為稅收籌劃提供保障
以美國(guó)為代表的大多數(shù)歐美國(guó)家實(shí)行的都是以所得稅為主體的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)，而在所得稅的構(gòu)成中又是以個(gè)人所得稅為主體。
而我國(guó)在1994年的稅制改革中建立起了以流轉(zhuǎn)稅為主體的雙重稅制結(jié)構(gòu)，所得稅所占的比重極小，特別是個(gè)人所得稅在稅制結(jié)構(gòu)中所占的比例在2011年不到7%。
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展我國(guó)應(yīng)把所得稅直接稅作為改革的重點(diǎn)，既能不斷縮小日益增長(zhǎng)的貧富差距，又可保證財(cái)政收入的增加。
在美國(guó)的聯(lián)邦稅務(wù)局中，有完備的稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)，早已擁有先進(jìn)的網(wǎng)上辦事系統(tǒng)，可直接查詢(xún)各個(gè)年份全國(guó)所有納稅人的納稅情況和詳細(xì)資料，對(duì)違法納稅人的處理嚴(yán)厲、到位，沒(méi)有煩瑣的行政干預(yù)，擁有較高的權(quán)威性。
而目前我國(guó)稅收征管水平不高，利用計(jì)算機(jī)等先進(jìn)的征管手段有待進(jìn)上步提高，稅務(wù)部門(mén)還無(wú)法較為準(zhǔn)確的掌握納稅人的收入、納稅等情況，這就給納稅人帶來(lái)的較大的偷逃稅款的空間。
1.3 通過(guò)減計(jì)應(yīng)稅所得項(xiàng)目進(jìn)行籌劃
美國(guó)稅法規(guī)定，通過(guò)市場(chǎng)交易實(shí)現(xiàn)的所得才確認(rèn)為計(jì)稅所得，才需納稅。
這就產(chǎn)生的一個(gè)理論漏洞：資產(chǎn)有增值，但是由于沒(méi)有交換或變現(xiàn)，就無(wú)需納稅。
因此國(guó)外很多企業(yè)通過(guò)銀行貸款購(gòu)入土地等具有增值潛力的資產(chǎn)，資產(chǎn)增了值，但是不急于出售，企業(yè)就無(wú)需繳納資本利得稅，而且企業(yè)在銀行的借款利息還可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行稅前扣除。
1.4 選擇合適的企業(yè)組織形式進(jìn)行稅收籌劃
獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司這三種企業(yè)的組織形式所適用的稅法有很大的差異。
獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納的是個(gè)人所得稅，而股份有限公司需繳納公司所得稅，其股東從公司分得的股利還需繳納個(gè)人所得稅，而且公司向股東支付的股利不可從公司的應(yīng)納稅所得額中扣除。
美國(guó)稅法規(guī)定：納稅人在納稅年度可享受限額為100美元的免稅股利。
而且，還規(guī)定如果股份有限公司滿足一定的條件就可按合伙企業(yè)只需繳納個(gè)人所得稅。
充分利用稅法的規(guī)定就可以節(jié)約數(shù)額較大的稅款。
1.5 充分利用費(fèi)用扣除項(xiàng)目的時(shí)機(jī)選擇進(jìn)行籌劃
除了要考慮所得項(xiàng)目的籌劃外，納稅人還會(huì)充分考慮扣除項(xiàng)目確認(rèn)的相關(guān)問(wèn)題。
如扣除的時(shí)機(jī)、貨幣的時(shí)間價(jià)值以及適用的稅率等。
2.對(duì)我國(guó)的啟示
2.1 建立起以所得稅為主的合理的稅制結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制
健全和完善所得稅制，使所得稅更能充分發(fā)揮對(duì)收入的調(diào)節(jié)作用，同時(shí)也可使納稅人有更大的稅收籌劃空間。
對(duì)稅法條文的修訂過(guò)程中，對(duì)稅法規(guī)定中不明晰、模糊的界定應(yīng)加以改進(jìn)。
如稅收籌劃應(yīng)順應(yīng)國(guó)家的立法意圖，何謂“國(guó)家立法意圖”就很難準(zhǔn)確界定。
因此，在稅法的不斷完善和修訂中，應(yīng)減弱稅法條文的彈性，加強(qiáng)一些硬性的規(guī)定，對(duì)一些判定給以準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)，這樣就降低了稅務(wù)人員和納稅人雙方作弊的可能性。
2.2 不斷提高征納稅雙方人員的素質(zhì)
長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)納稅人自覺(jué)納稅的意識(shí)較弱，而有些企業(yè)的部分行政管理人員的素質(zhì)有待進(jìn)一步提高，所以針對(duì)這種現(xiàn)狀，要在全社會(huì)加強(qiáng)法制宣傳的力度，加大舉辦法制教育培訓(xùn)班頻率，使法律觀念和意識(shí)真正的深入人心，而不只是流于形式。
對(duì)企業(yè)的財(cái)會(huì)人員不斷進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，熟悉國(guó)家的會(huì)計(jì)、稅法、企業(yè)管理等最新的理論和政策，能正確理解和運(yùn)用稅收籌劃，使稅收籌劃這一政策能在我國(guó)快速、健康地發(fā)展起來(lái)。
對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，要加大對(duì)稅務(wù)人員的培訓(xùn)和監(jiān)督工作，提高稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，杜絕人治大于法治的現(xiàn)象，為稅收籌劃的執(zhí)行提供一個(gè)良好的稅收大環(huán)境。
2.3 加大對(duì)偷逃稅款的懲罰力度，促使納稅人進(jìn)行合理合法的稅收籌劃
在培養(yǎng)納稅人的納稅意識(shí)得以提高的同時(shí)，要加大對(duì)違法行為的懲罰力度，如果納稅人偷逃40%的稅款，面臨的只是10%或更少的罰款，那么納稅人為什么不去偷逃稅款呢?所以，加強(qiáng)稅收的強(qiáng)制性，增強(qiáng)稅法的權(quán)威性，在客觀上就促使納稅人遵紀(jì)守法，進(jìn)行法律許可范圍的稅收籌劃。
2.4 加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)和選拔
稅收籌劃作為一種全面、復(fù)雜的理財(cái)行為，集稅法、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)融為一體，它要求稅務(wù)籌劃人員除了具備牢固的專(zhuān)業(yè)知識(shí)作為基礎(chǔ)，還應(yīng)熟悉國(guó)家最新的稅法政策及別的國(guó)家的相關(guān)的法律、法規(guī)，應(yīng)該能把這些專(zhuān)業(yè)知識(shí)跟企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況相結(jié)合，從總體上進(jìn)行籌劃分析，更多地順應(yīng)立法的宗旨，使企業(yè)能充分利用宏觀的稅收政策對(duì)企業(yè)的微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)，既能實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的減少和利潤(rùn)最大化，又能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、發(fā)展做出長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。
稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平和道德水平的提高有賴(lài)于市場(chǎng)觀念與稅收征管法制化的有機(jī)結(jié)合。
會(huì)使納稅人實(shí)現(xiàn)成本最低化與利潤(rùn)最大化的惟一手段就是進(jìn)行納稅籌劃，所以在不少稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和一些咨詢(xún)機(jī)構(gòu)中，稅務(wù)籌劃的咨詢(xún)業(yè)務(wù)也如雨后春筍般出現(xiàn)。
有的企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師、稅務(wù)顧問(wèn)或委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，不僅降低了稅收籌劃的成本，而且也提高了稅務(wù)籌劃人員的專(zhuān)業(yè)和道德素質(zhì)，這就在客觀上加速了稅收籌劃行業(yè)的發(fā)展速度。
2.5 對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在要正確估量
納稅人正確地運(yùn)用稅收籌劃，就可以使納稅人減少納稅成本，使會(huì)計(jì)利潤(rùn)最大化，但是如果納稅人曲解或誤解了稅收的法律法規(guī)而實(shí)施的稅收籌劃，由此帶來(lái)的損失就要由納稅人自己承擔(dān)。
2.5.1 企業(yè)應(yīng)考慮機(jī)會(huì)成本的高低
機(jī)會(huì)成本是指一種資源(如資金或勞力等)用于本項(xiàng)目而放棄用于其他機(jī)會(huì)時(shí)，所可能損失的利益。
在進(jìn)行稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)該既考慮顯性成本，還要考慮隱性成本，它們共同構(gòu)成了投入要素的機(jī)會(huì)成本，就樣這可以使收益最優(yōu)化。
2.5.2 應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值
納稅人繳納的稅款，是一筆數(shù)額不小的資金流出，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如果稅負(fù)相同，籌劃期間大致相同，那么就應(yīng)選擇稅款延遲繳納的稅收籌劃方案，盡量使費(fèi)用扣除提前，應(yīng)稅所得額的實(shí)現(xiàn)延后，這就相同于獲得了一筆數(shù)額相等、期限推后的無(wú)息貸款。
3.結(jié)語(yǔ)
借鑒國(guó)際上先進(jìn)的籌劃經(jīng)驗(yàn)，培養(yǎng)良好的稅收環(huán)境，提高征納稅雙方的素質(zhì)，不斷改進(jìn)稅收籌劃的方法，使稅收籌劃真正反映一個(gè)國(guó)家法制的完善程度，發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。
參考文獻(xiàn)
[1]于前.我國(guó)企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的理論分析[J].山東經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略研究,2006(5):37-38.
[2]計(jì)金標(biāo).稅收籌劃(第三版)[M].北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社,2010-01.
稅收征管改革的國(guó)際借鑒【2】
摘要：提高征管質(zhì)效和納稅遵從度是深化稅收征管改革的目標(biāo)。
本文著力從借鑒國(guó)際稅收征管改革的成功經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，在樹(shù)立先進(jìn)的征管理念、完善稅收征管程序、稅源專(zhuān)業(yè)化管理、信息管稅和稅收風(fēng)險(xiǎn)管理等方面為推進(jìn)我國(guó)稅收征管改革提供有益的經(jīng)驗(yàn)借鑒。
關(guān)鍵詞：稅收 征管改革 國(guó)際借鑒
一、我國(guó)稅收征管改革綜述
我國(guó)稅收征管改革從上個(gè)世紀(jì)八十年代的“專(zhuān)管員管戶(hù)制”到“征管查三分離”，經(jīng)歷了不斷的變革過(guò)程。
1997年國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了國(guó)家稅務(wù)總局深化稅收征管改革方案，方案中提出建立“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的“30字征管模式”。
隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)稅收征管改革進(jìn)行了調(diào)整，2004年提出了“34字征管模式”，在原來(lái)的“30字”模式基礎(chǔ)上增加了“強(qiáng)化管理”的內(nèi)容，并提出了稅收征管要實(shí)現(xiàn)“科學(xué)化和精細(xì)化”管理，不斷探索和掌握稅收征管規(guī)律的總體要求和設(shè)想。
近幾年來(lái)，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，總局提出了開(kāi)展稅源專(zhuān)業(yè)化管理試點(diǎn)，實(shí)施了一系列加強(qiáng)管理的新方法、新舉措，稅收征管質(zhì)量和效率明顯提升，有力促進(jìn)了稅收收入平穩(wěn)較快增長(zhǎng)。
但是，隨著經(jīng)濟(jì)與科學(xué)技術(shù)的日新月異發(fā)展，國(guó)內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了深刻變化，稅收征管面臨新的形勢(shì)和挑戰(zhàn)，2012年全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革會(huì)議提出要進(jìn)一步加強(qiáng)和深化稅收征管改革，統(tǒng)一思想、凝聚共識(shí)，認(rèn)真總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，積極借鑒國(guó)際成功做法，不斷開(kāi)創(chuàng)稅收征管改革新局面。
本文著力從借鑒國(guó)際稅收征管的成功改革經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，進(jìn)一步開(kāi)拓視野，以作他山之石，可以攻玉，為推進(jìn)我國(guó)稅收征管改革提供有益的經(jīng)驗(yàn)和借鑒。
二、稅收征管改革的國(guó)際借鑒
(一)促進(jìn)納稅遵從作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同理念和目標(biāo)
OECD成員國(guó)家普遍將促進(jìn)納稅遵從作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的核心理念和任務(wù)目標(biāo)，提出“視公眾為顧客，把管理當(dāng)服務(wù)的”新公共服務(wù)理念。
美國(guó)國(guó)內(nèi)收人局也在其五年規(guī)劃中提出“服務(wù)+執(zhí)法=納稅遵從”戰(zhàn)略目標(biāo)。
為了借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收征管經(jīng)驗(yàn)，修訂和完善我國(guó)的稅收征管法，國(guó)家稅務(wù)總局組織力量對(duì)美、澳、法、德、日、韓六國(guó)的稅收征管法集中進(jìn)行了翻譯，了解到發(fā)達(dá)國(guó)家的征管法律制度明確確立征納雙方的權(quán)力和義務(wù)，首先確定和強(qiáng)化納稅人自主申報(bào)納稅的主體地位，納稅人自主履行納稅義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要責(zé)任和義務(wù)是通過(guò)納稅服務(wù)和公正執(zhí)法幫助和促進(jìn)納稅人遵從稅法。
如美國(guó)《國(guó)內(nèi)收入法典》這個(gè)集實(shí)體法和程序法于一體，共98章，9千多條款，規(guī)定了關(guān)于納稅人自主履行納稅義務(wù)主體地位，設(shè)置了關(guān)于納稅義務(wù)、納稅人的基本權(quán)利、同時(shí)也明確規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)促進(jìn)納稅遵從的納稅服務(wù)服務(wù)和稅收征管程序，包括減輕納稅人負(fù)擔(dān)、優(yōu)化納稅服務(wù)和加強(qiáng)稅收征管的具體條款，通過(guò)稅收立法明確征納雙方的權(quán)力義務(wù)，促進(jìn)征納之間緊密合作，實(shí)現(xiàn)服務(wù)和管理的有機(jī)結(jié)合，提高納稅人滿意度和納稅遵從度。
(二)稅收征管程序設(shè)計(jì)科學(xué)合理
發(fā)達(dá)國(guó)家普遍實(shí)行征管全過(guò)程的五大基本程序，包括納稅人自主申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定管理，違法行為調(diào)查，稅款強(qiáng)制征收和納稅人的法律救濟(jì)。
其中納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定管理是我國(guó)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，但卻是發(fā)達(dá)國(guó)家稅收征管程序中核心和重要環(huán)節(jié)，貫穿于稅收征管全過(guò)程，包括事前、事中和事后管理。
如美國(guó)、英國(guó)、加拿大等OECD成員國(guó)家，在納稅人自主申報(bào)納稅之前要求納稅人進(jìn)行自我稅收評(píng)定的自我遵從管理，在納稅人登記申報(bào)之后甚至在登記申報(bào)過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的核心工作是對(duì)納稅人的申報(bào)納稅情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定管理，通過(guò)有效的及時(shí)提示、提醒、輔導(dǎo)等服務(wù)，幫助其糾正錯(cuò)誤，促進(jìn)納稅遵從，從而避免事后的評(píng)估和稽查。
如果納稅人仍不遵從合作，則采取較嚴(yán)厲的法律措施和手段，開(kāi)展稅務(wù)調(diào)查，更進(jìn)一步的措施包括開(kāi)展深度調(diào)查和全面稅務(wù)審計(jì)，偷逃稅審計(jì)，實(shí)施違法處罰，最后是開(kāi)展刑事偵查，對(duì)涉稅犯罪行為加大懲處力度等。
(三)普遍實(shí)行稅源分類(lèi)的專(zhuān)業(yè)化管理
經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、納稅行為的復(fù)雜性和征管資源的有限性，是國(guó)際上推行稅源專(zhuān)業(yè)化管理的主要原因，機(jī)構(gòu)設(shè)置專(zhuān)業(yè)化，管理模式和資源配置則趨于集約化。
通常的做法是對(duì)不同規(guī)模或不同性質(zhì)納稅人設(shè)置分類(lèi)管理標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)的征管機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)的征管資源，采用專(zhuān)門(mén)的管理和服務(wù)方法。
如美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署(IRS)在1998的《聯(lián)邦稅務(wù)重構(gòu)與改革法》(IRS Restructuring and Reform Actof1998)確定了美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局的新的組織結(jié)構(gòu)形式，改變過(guò)去“一刀切”的機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理模式。
首先，按納稅人的規(guī)模類(lèi)型、性質(zhì)和特點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)，在全國(guó)設(shè)置四個(gè)稅收征收管理業(yè)務(wù)部門(mén)，大企業(yè)與國(guó)際稅收管理局、小企業(yè)和自謀職業(yè)者稅收管理局、工薪和投資者稅收管理局、非稅和政府實(shí)體稅收管理局。
實(shí)施針對(duì)性的專(zhuān)業(yè)化管理和服務(wù);其次，突出和加強(qiáng)對(duì)大企業(yè)與國(guó)際稅收集約化、專(zhuān)業(yè)化管理，加大管理資源的配置力度，除優(yōu)先配置高級(jí)管理人員以外，還包括經(jīng)濟(jì)學(xué)家、行業(yè)管理專(zhuān)家及高級(jí)技術(shù)顧問(wèn)等，為納稅人提供針對(duì)性、專(zhuān)業(yè)納稅服務(wù)，采用專(zhuān)門(mén)的先進(jìn)的管理技術(shù)和管理方法，管理人員更富有經(jīng)驗(yàn)，管理和服務(wù)效率更高，充分體現(xiàn)了把有限的優(yōu)質(zhì)的征管資源優(yōu)先配置在規(guī)模大、風(fēng)險(xiǎn)大的區(qū)域的稅源專(zhuān)業(yè)化管理理念，提高了資源配置效率和管理效率。
(四)強(qiáng)化信息管稅的依托和支撐作用
涉稅信息數(shù)據(jù)的采集、應(yīng)用，計(jì)算機(jī)信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，帶動(dòng)了征管方式和手段的不斷創(chuàng)新，各國(guó)稅務(wù)部門(mén)不斷加快信息管稅的進(jìn)程，以信息技術(shù)和征管業(yè)務(wù)的融合促進(jìn)了征管質(zhì)效的提高。
1、計(jì)算機(jī)信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為依托，促進(jìn)稅收征管高效運(yùn)行。
第一，發(fā)達(dá)國(guó)家通常都建立有全國(guó)統(tǒng)一規(guī)范的征管信息平臺(tái)，并由國(guó)家層面主導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域、跨部門(mén)的系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，將稅務(wù)部門(mén)的征管手段延伸到了國(guó)家機(jī)器的各個(gè)領(lǐng)域，實(shí)時(shí)傳輸、共享、利用各種涉稅信息，建立了較為廣泛、嚴(yán)密的稅收征管信息網(wǎng)絡(luò)交互平臺(tái)。
第二，各國(guó)稅務(wù)部門(mén)不斷加快信息化建設(shè)進(jìn)程，以計(jì)算機(jī)信息技術(shù)支撐的征管效率和水平不斷提高。
如美國(guó)、加拿大、德國(guó)、英國(guó)等國(guó)家在信息化建設(shè)過(guò)程中，都制定了富有前瞻性、科學(xué)性的規(guī)劃方案，可以適應(yīng)一定時(shí)期內(nèi)技術(shù)變革的要求，以不斷優(yōu)化信息技術(shù)和運(yùn)行效率，為稅收征管提供高效、安全、可靠的運(yùn)行系統(tǒng)。
如美國(guó)研發(fā)多年的納稅人賬戶(hù)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)庫(kù)于2012年1月正式投入使用，納稅人將享受到更方便快捷的辦稅服務(wù)。
這在聯(lián)邦稅收史上具有劃時(shí)代的意義。
科學(xué)技術(shù)將成為構(gòu)建新型稅收征納關(guān)系和提高征管效率的重要推動(dòng)力，并將從根本上改變納稅人和稅務(wù)代理從業(yè)者的納稅申報(bào)方式。
此外，稅務(wù)部門(mén)利用納稅人賬戶(hù)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)庫(kù)，可以更及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)納稅申報(bào)差錯(cuò)并予以糾正，而不是二、三年后再去進(jìn)行評(píng)估和稽查。
2、涉稅信息的法制化管理，有效解決征納雙方信息不對(duì)稱(chēng)
各國(guó)稅務(wù)部門(mén)普遍形成一個(gè)共識(shí)是：第三方信息報(bào)告的法律制度是解決征納之間信息不對(duì)稱(chēng)和提高納稅人稅法遵從度的強(qiáng)有力工具。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，有第三方信息報(bào)告的收入，申報(bào)準(zhǔn)確率達(dá)到了96%!無(wú)第三方信息報(bào)告的收入，申報(bào)準(zhǔn)確率約為50%!美國(guó)國(guó)內(nèi)收入法 “信息與納稅申報(bào)” 這一章中，共用65個(gè)條款6.2萬(wàn)字詳細(xì)規(guī)定了包括任何政府單位及其機(jī)構(gòu)或部門(mén)在內(nèi)的幾乎所有主體應(yīng)向財(cái)政部長(zhǎng)(稅務(wù)機(jī)關(guān))報(bào)送五大類(lèi)源頭信息。
《德國(guó)稅收通則》規(guī)定“行政機(jī)關(guān)或者包括德意志銀行、國(guó)家銀行和債務(wù)管理局在內(nèi)的其他官方機(jī)構(gòu)以及這些官方機(jī)構(gòu)的機(jī)關(guān)和公務(wù)員的保密義務(wù)，不適用于他們向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供情況和出示材料的義務(wù)”。
通過(guò)涉稅信息的法制化管理，使稅務(wù)部門(mén)稅務(wù)部門(mén)很容易與其它相關(guān)部門(mén)交換、共享信息數(shù)據(jù)，有效解決了征納雙方信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，有利于從源頭上消除納稅不遵從動(dòng)機(jī)。
提高納稅遵從度，同時(shí)為有效實(shí)施稅收征管提供了豐富的、高質(zhì)量的基礎(chǔ)涉稅信息數(shù)據(jù)資源。
(五)普遍推行納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理
OECD成員國(guó)家把促進(jìn)納稅遵從和風(fēng)險(xiǎn)管理的理念有機(jī)結(jié)合在一起的，積極推行納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理，并貫穿于稅收征管全過(guò)程。
以美國(guó)、澳大利亞為代表的OECD國(guó)家基本上都實(shí)施了納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理，主要是運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的理念、方法和信息化技術(shù)手段，以納稅人對(duì)稅法不遵從帶來(lái)的稅收流失的不確定性風(fēng)險(xiǎn)為管理對(duì)象，根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生特點(diǎn)和規(guī)律對(duì)納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行分析識(shí)別、等級(jí)排序、預(yù)警監(jiān)測(cè)、應(yīng)對(duì)處理與風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)估，對(duì)不同稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的納稅人采取差別化、遞進(jìn)式的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制策略，力求最具效率地防范和控制納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收流失，提高納稅遵從度。
為了有效實(shí)施遵從風(fēng)險(xiǎn)管理，OECD國(guó)家普遍建立了遵從風(fēng)險(xiǎn)分析研究的專(zhuān)業(yè)化管理機(jī)構(gòu)，分析不同的稅收流失風(fēng)險(xiǎn)成因和遵從行為類(lèi)型、特點(diǎn)規(guī)律，把納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型分為自愿遵從型、嘗試遵從型、不想遵從型和強(qiáng)制遵從型，并致力于納稅遵從行為及風(fēng)險(xiǎn)特征規(guī)律的分析和量化管理，通過(guò)構(gòu)建納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估測(cè)度模型，開(kāi)發(fā)信息技術(shù)管理系統(tǒng)，進(jìn)行遵從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和等級(jí)排序，科學(xué)地量化和預(yù)警監(jiān)測(cè)稅收流失風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)提出有效應(yīng)對(duì)策略選擇進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制和排除。
澳大利亞等IMF成員國(guó)家建立的“金字塔”式的納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處置管理模型，對(duì)主動(dòng)申報(bào)、自愿遵從的納稅人通過(guò)簡(jiǎn)化辦稅流程、減少資料報(bào)送、給予優(yōu)質(zhì)便捷的納稅服務(wù)等應(yīng)對(duì)策略實(shí)施遵從激勵(lì);對(duì)過(guò)錯(cuò)性或嘗試性不遵從行為，風(fēng)險(xiǎn)較低的納稅人通過(guò)及時(shí)提示提醒，提供人性化的教育、輔導(dǎo)幫助等管理手段糾正其錯(cuò)誤，幫助其遵從。
對(duì)不想遵從，中等及偏高風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的納稅人，通過(guò)約談、調(diào)查核實(shí)、稅務(wù)審計(jì)、評(píng)定等管理方式促進(jìn)其遵從;對(duì)拒不申報(bào)、惡意不遵從，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)高的納稅人充分運(yùn)用法律的效力嚴(yán)格執(zhí)法，從嚴(yán)查處，打擊震懾，強(qiáng)制其遵從，即隨著納稅遵從度的降低，稅收流失風(fēng)險(xiǎn)的加大，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的提高，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制逐漸由優(yōu)化服務(wù)到輔導(dǎo)性服務(wù)。
由柔性管理到剛性管理最后到嚴(yán)厲執(zhí)法，執(zhí)法的剛性和力度逐漸加大，由此建立了差別化、遞進(jìn)式遵從風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)應(yīng)對(duì)控制體系，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的針對(duì)性和有效性，實(shí)現(xiàn)服務(wù)和執(zhí)法的有機(jī)結(jié)合，促進(jìn)納稅遵從度和納稅人滿意度共同提高，實(shí)現(xiàn)稅收流失風(fēng)險(xiǎn)得到及時(shí)、有效防范和控制的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。
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