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影響管理者運(yùn)用真實(shí)盈余管理與應(yīng)計(jì)盈余管理兩種方式的因素
盈余管理,分為業(yè)務(wù)活動(dòng)層面上的真實(shí)盈余管理與制度運(yùn)用層面上的應(yīng)計(jì)盈余管理，下面小編為大家準(zhǔn)備了一篇關(guān)于影響管理者運(yùn)用真實(shí)盈余管理與應(yīng)計(jì)盈余管理兩種方式的因素的論文，希望可以幫到大家。
摘 要：盈余管理是管理當(dāng)局在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)企業(yè)對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)收益信息進(jìn)行制約或調(diào)整，以達(dá)到主體自身利益最大化的行為。而盈余管理又有真實(shí)盈余管理與應(yīng)計(jì)盈余管理之分。本文將重點(diǎn)討論管理者如何在這兩種方式中進(jìn)行抉擇，在什么情況下管理者會(huì)更傾向于使用真實(shí)盈余管理而何時(shí)又會(huì)較多的使用應(yīng)計(jì)盈余管理。
關(guān)鍵詞：真實(shí)盈余管理;應(yīng)計(jì)盈余管理;影響因素
一、盈余管理概述
盈余管理是管理當(dāng)局在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)企業(yè)對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)收益信息進(jìn)行制約或調(diào)整，以達(dá)到主體自身利益最大化的行為。企業(yè)的盈余主要來(lái)自兩個(gè)方面： 已確認(rèn)收入但未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入的應(yīng)計(jì)利潤(rùn)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所產(chǎn)生的已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了的現(xiàn)金流入的盈余。根據(jù)盈余的來(lái)源企業(yè)的盈余管理又可分為真實(shí)盈余管理和應(yīng)計(jì)盈余管理兩種方式。而這兩種方式又有各自鮮明的特點(diǎn)。
真實(shí)盈余管理是指經(jīng)營(yíng)者通過(guò)構(gòu)造企業(yè)真實(shí)交易活動(dòng)或制約企業(yè)相關(guān)活動(dòng)的發(fā)生時(shí)間， 調(diào)節(jié)操控公司對(duì)外披露的會(huì)計(jì)盈余的盈余管理活動(dòng)。應(yīng)計(jì)盈余管理是指公司管理者在法律和公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許范圍內(nèi)，通過(guò)會(huì)計(jì)政策和策略的選擇，調(diào)節(jié)操控公司對(duì)外披露的會(huì)計(jì)盈余的盈余管理活動(dòng)。
二、影響企業(yè)盈余管理方式的因素
影響企業(yè)盈余管理方式的因素有很多，主要有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷，公司規(guī)模大小，企業(yè)的性質(zhì)，管理層權(quán)力大小，管理者對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，企業(yè)發(fā)展階段。
2007年1月施行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，在計(jì)量屬性方面不再?gòu)?qiáng)調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性而是全面引入公允價(jià)值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性，在投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、非同一制約下的企業(yè)合并等方面采用了公允價(jià)值。這給企業(yè)操縱公允價(jià)值提供了一定空間，客觀上提高了管理當(dāng)局運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行應(yīng)計(jì)盈余管理的可能性。在存貨計(jì)價(jià)策略上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，有效縮小了在通貨膨脹嚴(yán)重的情況下企業(yè)操控存貨實(shí)現(xiàn)應(yīng)計(jì)盈余管理的空間。而在計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后期能否轉(zhuǎn)回，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計(jì)提，以后期間不得轉(zhuǎn)回。這在某種程度上抵制了管理者有意轉(zhuǎn)回計(jì)提的損失來(lái)實(shí)現(xiàn)應(yīng)計(jì)盈余管理。通過(guò)以上分析可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷抑制了應(yīng)計(jì)盈余管理的使用使得管理者轉(zhuǎn)向使用成本相對(duì)較高但隱蔽性更強(qiáng)的真實(shí)盈余管理。
公司規(guī)模大小也是影響企業(yè)盈余管理方式的一個(gè)重要因素。從操縱成本來(lái)看真實(shí)盈余是對(duì)企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行操控而應(yīng)計(jì)盈余僅通過(guò)調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)政策。由此真實(shí)盈余操控成本明顯高于應(yīng)計(jì)盈余。由于大規(guī)模公司擁有更強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和更豐富的資源會(huì)傾向于使用真實(shí)盈余管理而小規(guī)模公司因其承受能力相對(duì)低下會(huì)傾向于使用應(yīng)計(jì)盈余管理。從所受監(jiān)管程度來(lái)看大規(guī)模公司往往受到更加嚴(yán)格的監(jiān)管，使用應(yīng)計(jì)盈余管理更易被監(jiān)管機(jī)構(gòu)所識(shí)別，而真實(shí)盈余自身所具有的隱蔽性使得大規(guī)模公司更愿意使用真實(shí)盈余管理。
對(duì)于企業(yè)性質(zhì)而言基于前期文獻(xiàn)表明國(guó)有控股企業(yè)與政治聯(lián)系密切而高管多帶有一定行政級(jí)別更易受到政府、公眾、媒體的監(jiān)督同時(shí)會(huì)受到更為嚴(yán)格的外部審計(jì)。因此相對(duì)于非國(guó)有控股企業(yè)，國(guó)有企業(yè)會(huì)將重點(diǎn)放在真實(shí)盈余管理上。
現(xiàn)代企業(yè)制度實(shí)行經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)相分離而管理者權(quán)力對(duì)盈余管理具有推動(dòng)作用。通過(guò)進(jìn)行實(shí)證分析可以發(fā)現(xiàn)隨著管理層權(quán)力增大管理當(dāng)局會(huì)通過(guò)真實(shí)盈余管理和應(yīng)計(jì)盈余管理方式對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整但這兩者并非此消彼長(zhǎng)而是相互替代的關(guān)系另外我們可以發(fā)現(xiàn)管理者對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度也影響了盈余管理方式的抉擇。越保守對(duì)風(fēng)險(xiǎn)保持規(guī)避態(tài)度的管理者會(huì)為了避開(kāi)遭受應(yīng)計(jì)盈余的訴訟風(fēng)險(xiǎn)而選擇真實(shí)盈余管理。
企業(yè)發(fā)展分為四個(gè)階段：初創(chuàng)期、成長(zhǎng)期、穩(wěn)定期、衰退期。相關(guān)研究表明企業(yè)在不同階段均會(huì)同時(shí)選用真實(shí)與應(yīng)計(jì)盈余管理兩種不同方式靈活調(diào)節(jié)盈余;在其他條件相同的情況下，不同階段的企業(yè)其真實(shí)盈余管理程度均普遍高于其應(yīng)計(jì)盈余管理程度。相對(duì)于穩(wěn)定期企業(yè)，處于成長(zhǎng)期和衰退期的企業(yè)，其真實(shí)與應(yīng)計(jì)盈余管理程度均比較高。
三、總結(jié)
除以上所提到的影響企業(yè)盈余管理方式的因素外還有高管薪酬，管理者的年齡，學(xué)歷，性別以及管理層股權(quán)激勵(lì)，內(nèi)部制約的有效性，相關(guān)文獻(xiàn)都對(duì)此做了詳盡的研究，了解盈余管理方式的影響因素對(duì)于投資者以及企業(yè)信息的相關(guān)使用者來(lái)說(shuō)有助于降低雙方信息不對(duì)稱的程度，提高外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)盈余管理的監(jiān)督。
參考文獻(xiàn)：
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