行政單位會計科目的改革

時間：2022-10-05 18:11:28 會計信息管理畢業(yè)論文我要投稿

相關推薦

行政單位會計科目的改革

　　行政單位會計科目的改革

行政單位會計科目的改革

　　【摘要】本文從行政單位職能轉變的實際出發(fā)，針對當前會計科目設置的不足之處，提出相應的改革建議，以期提高行政單位會計信息的真實性和完整性，進而規(guī)范行政單位的業(yè)務活動。

　　【關鍵詞】行政單位;會計科目;會計信息

　　隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷深入，行政單位由單純的經(jīng)濟管理職能向服務型、績效型轉換，行政單位會計環(huán)境已發(fā)生了重大的變化，現(xiàn)行行政單位會計科目的設置無法滿足行政單位會計自身核算的需要。

　　因此，行政單位會計科目的改革勢在必行。

　　本文分別對行政單位資產(chǎn)類、負債類、凈資產(chǎn)類、收入類和支出類會計科目的改革進行探討。

　　一、會計科目設置的原則

　　(一)會計科目的設置以修正的權責發(fā)生制為基礎

　　行政單位會計一直以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎，基本上能夠滿足預算收支管理的需要，但是收付實現(xiàn)制提供的會計信息難以滿足會計核算的需要。

　　按權責發(fā)生制提供的信息更具有決策的相關性，能全面準確地記錄和反映行政單位的財務狀況，我國目前應分層次、分步驟地引入權責發(fā)生制記賬基礎，即采用修正的權責發(fā)生制。

　　因此，本文以此為基礎改進行政單位會計科目的設置。

　　(二)會計科目設置應遵循簡明性原則

　　會計科目設置宜簡不宜繁，會計科目的名稱應與經(jīng)濟內容一致，以便于運用。

　　但是在現(xiàn)行行政單位的會計科目設置中，有多個科目核算的經(jīng)濟內容相似或者反映的是同一項業(yè)務的不同側面，過多設置顯得會計科目冗余，本文對其進行了簡化。

　　(三)會計科目設置應遵循相關性原則

　　會計科目設置應該為會計信息的內外部使用者提供相關的信息，以滿足決策需要。

　　然而，當前行政單位設置的會計科目不齊全或者會計科目核算的內容過多，都影響了對經(jīng)濟業(yè)務的正常核算。

　　因此，本文遵循相關性原則對其進行了改進。

　　二、會計科目設置的改革

　　(一)資產(chǎn)類會計科目

　　1.增設“待處置財產(chǎn)損溢”科目

　　由于現(xiàn)行行政單位會計采用的是收付實現(xiàn)制核算基礎，對待處置財產(chǎn)不進行處理，行政單位的資產(chǎn)難以得到全面的記錄和完整的反映。

　　因此，應增設“待處置資產(chǎn)損益”科目，使財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧或毀損在資產(chǎn)清查過程中清楚反映，以保證賬實相符。

　　逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的暫付款，按待核銷的金額，借記“待處置財產(chǎn)損溢”科目。

　　報經(jīng)批準予以核銷時，按照上述金額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

　　盤虧或者毀損、報廢的存貨，按存貨的賬面余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

　　報經(jīng)批準予以處置時，按照上述金額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

　　2.增設“在建工程”科目

　　行政單位會計將建造、改建、擴建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設備過程中所發(fā)生的支出減去變價收入后的凈增加值記入固定資產(chǎn)的成本，而不對在建過程中所發(fā)生的實際成本進行核算，這樣不便于對工程進度進行監(jiān)督，也不便于對工程成本進行控制，所以應增設“在建工程”科目核算各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實際成本。

　　在建工程的主要賬務處理：

　　a.將固定資產(chǎn)轉入改擴建或大型修繕或者購入需要安裝的設備時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建工程”科目，貸記“固定基金—在建工程”科目。

　　b.結算工程價款或發(fā)生安裝費用時，按照實際支付的款項，借記“在建工程”科目，貸記“固定基金—在建工程”科目;同時，借記“經(jīng)費支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　c.工程完工或設備安裝完工交付使用時，按照發(fā)生的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金—固定資產(chǎn)”科目;同時，借記“固定基金—在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

　　3.增設“無形資產(chǎn)”科目

　　行政單位的長期資產(chǎn)不僅包括有實物形態(tài)的固定資產(chǎn)還包括無實物形態(tài)的無形資產(chǎn)，因此，應增設“無形資產(chǎn)”科目，以清晰地反映單位資產(chǎn)的分布。

　　無形資產(chǎn)是指行政單位擁有的為開展業(yè)務活動或為管理目的而持有的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權等。

　　4.增設“累計折舊”和“累計攤銷”科目

　　行政單位會計不對固定資產(chǎn)計提折舊，會計賬面上的固定資產(chǎn)的新舊程度無法體現(xiàn)，不利于固定資產(chǎn)的管理。

　　因此，應增設“累計折舊”和“累計攤銷”科目反映固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)因使用中的消耗而發(fā)生的價值減少，從而真實體現(xiàn)資產(chǎn)價值。

　　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在后續(xù)計量中，根據(jù)資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的使用壽命，按權責發(fā)生制原則和持續(xù)運行假設進行分期分攤，即通過增設“累計折舊”、“累計攤銷”科目反映資產(chǎn)因使用中的消耗而發(fā)生的價值減少，從而真實體現(xiàn)資產(chǎn)價值。

　　我們采用“虛提”折舊的模式對行政單位的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提折舊，即在計提折舊時沖減凈資產(chǎn)“固定基金”而非計入當期支出，賬務處理為：借記“固定基金”科目，貸記“累計折舊/累計攤銷”科目，目的是使行政單位的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)更真實，滿足財政支出績效評價的需求。

　　(二)負債類會計科目

　　“應付工資(離退休費)”、“應付地方(部門)津貼補貼”以及“應付其他個人收入”科目分別反映了職工薪酬的不同方面，根據(jù)會計科目設置的簡明性原則，應將這三個會計科目合并為“應付職工薪酬”科目。

　　該科目核算行政單位按有關規(guī)定應付給職工以及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。

　　因此，應當按照“工資(離退休費)”、“地方(部門)津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細核算。

　　(三)凈資產(chǎn)類會計科目

　　1.增加“固定基金”的明細科目

　　為了更真實地反映凈資產(chǎn)及其構成，固定基金應增設“固定資產(chǎn)”、“在建工程”以及“無形資產(chǎn)”明細科目。

　　2.將“結余”科目分解為“財政補助結余”和“非財政補助結余”

　　結余是行政單位各項收入與各項支出相抵后的余額。

　　按照公共產(chǎn)品的資金來源，收入可以分為財政補助收入和非財政補助收入，支出也相應地分為財政補助支出和非財政補助支出，財政補助收入是行政單位最主要的收入來源，是行政單位開展業(yè)務活動最重要的財力保證，財政補助支出是其最主要的資源流向，因此，應將財政補助收入支出和非財政補助收入支出分別進行考察，以滿足利益相關者了解行政單位的收入支出結構及結余的情況。

　　“財政補助結余”科目核算財政補助收入與經(jīng)費支出相抵后的余額。

　　“非財政補助結余”科目核算上級補助收入、預算外資金收入、其他收入與撥出經(jīng)費、結轉自籌基建和其他支出相抵后的余額。

　　(四)收入類會計科目

　　1.取消“撥入經(jīng)費”科目，增設“財政補助收入”和“上級補助收入”科目

　　“撥入經(jīng)費”科目核算行政單位按照經(jīng)費領報關系，由財政部門或上級單位撥入的預算經(jīng)費。

　　2.為了明確行政單位的資金來源，應將撥入經(jīng)費細分為財政補助收入和上級補助收入科目，“財政補助收入”科目核算行政單位從財政部門或通過主管部門從財政部門取得的預算經(jīng)費，“上級補助收入”科目核算行政單位從上級部門取得的非財政補助收入。

　　(五)支出類會計科目

　　1.增設“其他支出”科目

　　行政單位的支出，包括經(jīng)費支出、撥出經(jīng)費和結轉自籌基建。

　　支出項目并不能完全反映資金的流向，應增設“其他支出”科目。

　　2.“其他支出”科目核算行政單位除經(jīng)費支出、撥出經(jīng)費和結轉自籌基建以外的各項支出，包括捐贈支出、盤虧損失、資產(chǎn)處置損失等。

　　綜上所述，本文提出了對行政單位會計科目改革的建議，以完善行政單位會計制度，這樣既能滿足職能轉換的需要，促進行政單位規(guī)范性發(fā)展，同時也能幫助各利益相關者對行政單位進行監(jiān)督，從而促進行政單位能夠更好地執(zhí)行其服務職能。