完善銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作論文

　　銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的難點(diǎn)是如何把握授權(quán)的度，提高被控對(duì)象的受控度，規(guī)范內(nèi)部控制工作和提高控制人員的熟練程度。加強(qiáng)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作要從制度上規(guī)范、流程上管理，進(jìn)一步提高財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)等方面努力。

　　內(nèi)部控制工作是最高管理層為保證經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而制定并實(shí)施的，對(duì)銀行內(nèi)部各部門與人員相互制約和協(xié)調(diào)的一系列制度、措施、程序和方法。根據(jù)巴塞爾協(xié)議《有效銀行監(jiān)管的核心原則》，銀行內(nèi)部控制主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：（1）組織結(jié)構(gòu)（職責(zé)的界定、審批權(quán)限的分離和決策程序）；（2）會(huì)計(jì)規(guī)則（對(duì)賬、月季報(bào)告、定期試算等）；（3）“雙人原則”（不同職責(zé)的分離、交叉核對(duì)、資產(chǎn)雙重控制和雙人簽字等）。隨著我國經(jīng)濟(jì)和金融逐步融入國際大環(huán)境，這些規(guī)范的推行對(duì)于強(qiáng)化金融企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，整頓和規(guī)范行業(yè)秩序，都有著十分重要的意義。企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩大類�？v觀國內(nèi)外，無論金融企業(yè)還是其他企業(yè)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作一直是內(nèi)部控制工作的一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，本文將就如何進(jìn)一步完善銀行財(cái)會(huì)工作內(nèi)部控制工作談幾點(diǎn)看法。

　　一、銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的難點(diǎn)

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作是財(cái)會(huì)人員根據(jù)制度和授權(quán)對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范和制約的過程。有效的財(cái)會(huì)內(nèi)部控制工作應(yīng)該達(dá)到以下標(biāo)準(zhǔn)：其一，控制觸角攝入企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，不留下控制死角，即企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)均應(yīng)納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制范圍，用規(guī)范的會(huì)計(jì)語言核算、反映；其二，事權(quán)劃分明確具體，具有很強(qiáng)的操作性，即財(cái)會(huì)內(nèi)部控制工作作為企業(yè)內(nèi)控工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)能真正成為企業(yè)管理者的行為規(guī)范，操作性強(qiáng)；其三，控制程序規(guī)范，過程控制受到特別重視，即財(cái)會(huì)內(nèi)部控制要形成科學(xué)的機(jī)制，尤其是把對(duì)經(jīng)營管理過程的控制放在突出的地位，通過控制，能防患于未然；其四，具有良好的控制效果，財(cái)會(huì)內(nèi)部控制的功能得到有效發(fā)揮。

　　而從目前銀行財(cái)會(huì)內(nèi)部控制工作的實(shí)際操作來看，要達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施有效的內(nèi)部控制，必須研究和解決以下四個(gè)問題：

　�。ㄒ唬┤绾伟盐帐跈�(quán)的度

　　事物變化的一般規(guī)律是由量變到質(zhì)變。在這里“量”上的度起決定作用，當(dāng)量的變化到了極限時(shí)，必然引起質(zhì)的變化。內(nèi)部控制制度的度量界定也就成為實(shí)踐中的一個(gè)難點(diǎn)。對(duì)于銀行負(fù)責(zé)人，既要保證其經(jīng)營決策的相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性，權(quán)力的度量界定是關(guān)鍵一環(huán)。授權(quán)寬泛、權(quán)力過大，且控制不力，必然帶來管理上的漏洞，內(nèi)部控制制度的效能不能得到有效發(fā)揮。因此，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行人員的授權(quán)也有“度”的問題，對(duì)不同的控制環(huán)節(jié)要有不同權(quán)力授予，才能使內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行。

　�。ǘ�）如何提高被控對(duì)象的受控度

　　有效的內(nèi)部控制制度是對(duì)企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)在所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營管理活動(dòng)的所有個(gè)人實(shí)施全方位控制。這里就存在一個(gè)控制與反控制的問題。控制過松，內(nèi)控工作形同虛設(shè)；控制過嚴(yán)，必然帶來受控對(duì)象的反作用力。提高被控對(duì)象的受控度顯然成為了內(nèi)部控制制度實(shí)施中的難點(diǎn)。一般而言，內(nèi)部控制的對(duì)象是企業(yè)的權(quán)力操縱者，是對(duì)權(quán)力操縱者的權(quán)力約束，也是對(duì)權(quán)力操縱者之間的權(quán)力制衡。這種獨(dú)特的控制對(duì)象決定了提高受控度的艱巨性，提高被控對(duì)象的受控度關(guān)鍵有三點(diǎn)：一是內(nèi)部控制制度的科學(xué)性；二是主要決策者的受控程度是重點(diǎn)；三是要營造一個(gè)健康積極的內(nèi)控工作環(huán)境，提高被控對(duì)象接受監(jiān)督的自覺性。

　　（三）如何規(guī)范內(nèi)部控制工作

　　提起內(nèi)部控制制度，人們往往想起會(huì)計(jì)工作崗位在設(shè)置上管錢的不管賬，管報(bào)銷的不管稽核等。其實(shí)內(nèi)部控制制度內(nèi)容極為豐富，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。對(duì)于一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)工程的控制，不能靠人治，也不能靠簡(jiǎn)單的出納控制、財(cái)務(wù)管理來實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，而要靠一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度，用制度來規(guī)范管理者的行為，讓管理者在從事經(jīng)營管理活動(dòng)中，知道干什么、怎么干，按照規(guī)定的程序來完成工作任務(wù)、接受規(guī)定的控制管理。這里的重點(diǎn)是管理人員針對(duì)企業(yè)不同的經(jīng)營管理活動(dòng)制定出具體的標(biāo)準(zhǔn)，而要完成這個(gè)任務(wù)，就要有豐富的知識(shí)、超前的意識(shí)、廣闊的視野和扎實(shí)的作風(fēng)，這無疑又是一個(gè)難點(diǎn)。

　　（四）如何提高控制人員的熟練程度

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制制度的中心，承擔(dān)內(nèi)部控制職責(zé)的主要是財(cái)會(huì)人員。因此，財(cái)會(huì)人員要能真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任，更新知識(shí)、提高操作能力就顯得刻不容緩。

　　二、進(jìn)一步加強(qiáng)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的幾點(diǎn)建議

　　銀行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作必須緊緊圍繞中心工作開展，為中心工作服務(wù)。財(cái)會(huì)內(nèi)部控制工作應(yīng)在防范風(fēng)險(xiǎn)的前提下對(duì)業(yè)務(wù)工作的開展起積極的推動(dòng)和促進(jìn)作用。針對(duì)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作存在的問題及難點(diǎn)，內(nèi)控工作的改革應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手。

　�。ㄒ唬�從制度上明確規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的職責(zé)、程序和操作方法

　　制度是財(cái)會(huì)工作者的“圣經(jīng)”，程序是財(cái)會(huì)工作的生命線。沒有科學(xué)、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)章制度，做好內(nèi)控工作無異于無源之水，無本之木。大多數(shù)銀行已制定了比較系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)章制度，但就現(xiàn)有的制度來看，仍需進(jìn)一步完善：（1）內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)。它是銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃、實(shí)施和控制的組織基礎(chǔ)，其核心問題是合理的職責(zé)分工；（2）進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置，完善內(nèi)部牽制制度。明確與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的人員職責(zé)，實(shí)行崗位分離，相互制約，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度有效實(shí)施；（3）重大的對(duì)外投資、資產(chǎn)的處置、資金的'調(diào)度和其他重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行應(yīng)有明確的相互監(jiān)督、相互制約的程序。應(yīng)做到?jīng)Q策透明，流程公開，招標(biāo)投標(biāo)公平公正，從源頭上堵塞漏洞；加強(qiáng)對(duì)實(shí)物固定資產(chǎn)的管理，明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度。進(jìn)一步完善實(shí)物資產(chǎn)購置、入庫、領(lǐng)用制度，完善固定資產(chǎn)報(bào)廢、核銷程序，堅(jiān)持固定資產(chǎn)永續(xù)盤存辦法核對(duì)賬實(shí)；（4）制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)憑證規(guī)范，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)檔案整理、裝訂、歸檔程序，保證會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)記錄的完整性。

　�。ǘ�）控點(diǎn)與控面相結(jié)合，重視流程管理

　　點(diǎn)是割裂的，是局部；而面則是連續(xù)的，是系統(tǒng)，是整體。通過對(duì)各個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制固然可以明確責(zé)任，加強(qiáng)自律，提高核算質(zhì)量，而加強(qiáng)流程管理則可以從更加廣泛的角度使內(nèi)控制度相互銜接又相互制約的作用得以充分發(fā)揮。許多銀行現(xiàn)已投入使用的經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)（如NC）已基本實(shí)現(xiàn)了點(diǎn)面結(jié)合，流程管理的作用非常明顯，而業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)需要盡快進(jìn)行升級(jí)改造，并與其他業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)整合。

　�。ㄈ�）強(qiáng)化和規(guī)范計(jì)算機(jī)系統(tǒng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作中的作用

　　電算化可以大大提高會(huì)計(jì)工作效率和水平，減少手工操作的隨意性。對(duì)電算化系統(tǒng)的管理是會(huì)計(jì)系統(tǒng)安全、正常運(yùn)行的前提。要明確系統(tǒng)管理人員、維護(hù)人員不得兼任出納、會(huì)計(jì)工作；任何人不得利用工具軟件直接對(duì)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行操作；程序設(shè)計(jì)人員還應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)庫采用加密技術(shù)進(jìn)行處理；嚴(yán)格按會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)要求配置人員，健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核等內(nèi)部控制制度，保障系統(tǒng)設(shè)計(jì)的處理流程不走樣變型。

　　（四）建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)測(cè)和快速反應(yīng)系統(tǒng)

　　銀行要針對(duì)經(jīng)營中存在的高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，如資金業(yè)務(wù)、債券交易、項(xiàng)目開發(fā)、信貸管理等方面建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和監(jiān)測(cè)機(jī)制。對(duì)每筆借款、拆借、投資、外匯交易以及業(yè)務(wù)活動(dòng)中涉及的不同交易對(duì)象、部門、行業(yè)、地區(qū)和國家，在開展業(yè)務(wù)之前，都應(yīng)當(dāng)事先測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)或比率：對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)生后的風(fēng)險(xiǎn)狀況要進(jìn)行追蹤。健全風(fēng)險(xiǎn)信息反饋、評(píng)估機(jī)制，管理層要能夠隨時(shí)掌握自己所面臨的風(fēng)險(xiǎn)情況及可能的風(fēng)險(xiǎn)損失，對(duì)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)種類、內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)程度、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生等制定反應(yīng)預(yù)案。

　�。ㄎ澹┫鄬�(duì)保持財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)、人員、制度的穩(wěn)定性

　　近年來，銀行多次變更會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)力量嚴(yán)重不足且流動(dòng)性大，會(huì)計(jì)政策連貫性差，銀行會(huì)計(jì)人員疲于應(yīng)付，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的效能沒有得到充分發(fā)揮。在銀行改革取得階段性成果后，應(yīng)相對(duì)保持財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)、人員、制度的穩(wěn)定性，避免因改革頻繁而增加成本，效率下降。

　　（六）加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的業(yè)務(wù)交流，切實(shí)重視財(cái)會(huì)人員知識(shí)的學(xué)習(xí)和更新，進(jìn)一步提高財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)

　　會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)是影響實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督制度的重要因素：通過“他控”和“自控”，促使職業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)一步樹立并增強(qiáng)正確的會(huì)計(jì)職業(yè)良心和職業(yè)責(zé)任感，進(jìn)而達(dá)到會(huì)計(jì)職業(yè)道德不斷完善與升華的一種狀態(tài)。從某種意義上而言，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過程，也是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自律過程。職業(yè)道德要求會(huì)計(jì)人員具有客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，敢于堅(jiān)持原則和勇于執(zhí)法、守法、護(hù)法，但會(huì)計(jì)人員是在復(fù)雜的會(huì)計(jì)環(huán)境下工作的，現(xiàn)實(shí)使會(huì)計(jì)人員常常面臨非常尷尬的處境，這客觀上也制約了財(cái)會(huì)人員在內(nèi)部控制工作中的作用，因此，法律意識(shí)和職業(yè)道德培養(yǎng)問題是一項(xiàng)長(zhǎng)期的、艱巨復(fù)雜的系統(tǒng)工程，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督制度的有效實(shí)施非常重要，應(yīng)常抓不懈，高度重視。

　　綜上所述，科學(xué)的內(nèi)部控制工作能對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效的監(jiān)控，內(nèi)部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，是一項(xiàng)長(zhǎng)期、艱巨的系統(tǒng)工程，需要我們與時(shí)俱進(jìn)，改革創(chuàng)新，常抓不懈。

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