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我國內部會計控制的現(xiàn)狀 及其對策研究綜述論文
一、我國內部會計控制的現(xiàn)狀研究
對內部會計控制現(xiàn)狀的研究，理論界的觀點比較鮮明，主要包括以下五個方面：
(一)企業(yè)的內部會計控制意識淡薄
在這一點上，很多專家學者達成了共識。楊曉蓮、張沛渠（005.6)在張勁松之前就發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理當局對內部會計控制的意識淡薄，缺乏建立和完善本企業(yè)內部會計控制的內在動力。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1.思想上的重視程度不夠。張潔(2006)、高紅（2⑴6.3)、胡敏(2006.8)均指出由于計劃經濟和傳統(tǒng)觀念影響，企業(yè)管理者對內部會計控制思想上不重視，使得內部會計監(jiān)督流于形式，會計秩序混亂，會計信息失真。胡敏(2006.8)又指出在“內部人控制”的企業(yè)，經營者想的是沒有內部會計制度更對自己有利，更便于他們渾水摸魚，此類企業(yè)內控根本不存在。2.對內控的理解偏頗，認識不足或不全面，缺乏主動性。張勁松(2007.3)認為企業(yè)內部會計控制意識淡薄主要體現(xiàn)在企業(yè)的負責人和員工對內控根本不了解。張錦(2007.3)則作了進一步的補充，在實際工作中，人們常犯以內部會計控制代替全面內部控制，以控制活動代替控制五要素的錯誤。吳震宇（2TO5)指出不少企業(yè)經營者沒有認識到內部會計控制是企業(yè)內部管理的需要，當成是政府的需求，因此缺乏建立健全內部會計控制的主動性。
(二）內部會計控制體系不健全，缺乏系統(tǒng)性、科學性和連貫性
該問題始終集中表現(xiàn)在以下幾個方面雖然有些企業(yè)也建立了相關的內部會計控制制度，但比較零散，且條塊分割，有些相互重復甚至相互矛盾，不能對會計核算和財務會計報告形成的全過程進行控制與監(jiān)督，作用相對弱化(張潔，2⑴6;陸優(yōu)麗，2004.12)。2.內部會計控制組織機構不健全，把執(zhí)行業(yè)務規(guī)章制度完全等同于加強內部會計控制。自我防范、自我約束機制尚未建立，內部會計控制的組織網絡不健全，以至于既定的內部會計控制失控。3.偏重事后控制，缺少事前控制和事中控制，使得內控成本偏高，失去應有的效力。4.重錢財?shù)扔行钨Y源的控制，輕人員素質、信息等無形資源的控制（張潔，2006；楊曉蓮、張沛渠，2005.6)。
(三)內部會計控制制度執(zhí)行不力，失去應有的剛性和嚴肅性
內部會計控制制度執(zhí)行不力主要有以下幾個原因：1.制度本身不具有可操作性，缺乏合理性或過于理想化，沒有與時俱進（張錦，2⑴7.3)即吳震宇（2005)指出的會計控制制度設計不合理。2.缺乏保證制度實行的機制（張錦，2007.3)。3.只重制度文字編寫環(huán)節(jié)，使企業(yè)表面上的正規(guī)化，有章不循，流于形式，缺乏剛性和嚴肅性。4.制度實施需要成本，由于成本的限制使得可執(zhí)行性較差，難以開展或很難持續(xù)。
(四）內部會計控制缺乏有效的監(jiān)督體系
胡敏（⑴6.8)指出目前我國“企業(yè)內部會計控制的監(jiān)督體系不健全，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督導致各職能部門各成體系，各自為政”。有效的內部會計控制監(jiān)督體系應該有內部監(jiān)督體系和外部監(jiān)督體系構成。可是，王蕾（006.5)認為現(xiàn)代企業(yè)制度下的內部會計控制管理制度流于形式缺乏有效的內外部會計監(jiān)督機制；張勁松(2007.3)尤其指出企業(yè)的內部審計不到位;楊曉蓮、張沛渠(20Q5.6)，陳立新(2006.3)也強調企業(yè)內部審計機構缺乏獨立性和權威性，不能發(fā)揮其應有作用的問題。吳震宇（005)則指出外部監(jiān)督機制的不完善之處即內部會計控制法規(guī)體系尚不健全。
(五)會計人員的道德和業(yè)務素質較低
一方面，正如陸優(yōu)麗(2004.12)認為會計人員法制觀念淡薄，素質較低。另一方面胡敏（⑴6.8)也指出當前管理人員和財務人員業(yè)務水平不高。同時陳洪春（2006)闡述了會計人員素質不高影響了會計內部監(jiān)督制度的實施，進而使得內部會計控制不能發(fā)揮應有的效用。
二、如何加強和完善我國內部會計控制
企業(yè)內部會計控制制度的完善嚴密與否，執(zhí)行情況的好壞，直接關系到企業(yè)的興衰成敗，生死存亡，完善而又嚴密的內部會計控制制度具有以下重要作用：保證國家的法律、法規(guī)和政策的貫徹、落實與執(zhí)行；能夠確保企業(yè)經營管理活動的有序進行，提高企業(yè)的經濟效益;有利于保證企業(yè)經營管理信息和財務會計資料的真實、完整;有助于保護企業(yè)各項資產的安全和完整，防止資產流失;有助于企業(yè)避免或降低各種風險，提高經營管理效益。
隨著內部會計控制理論與規(guī)范的發(fā)展，理論界和實務界對如何加強和完善我國內部會計控制的研究一直在深化，也很有針對性，主要致力于解決目前我國內部會計控制中出現(xiàn)的問題。
縱觀近幾年的研究成果，專家、學者們主要從以下幾個方面給出了建議：
(一)加強和完善內部會計控制的前提條件:得到領導的重視
首先，在單位從上而下的金字塔形的人力資源結構中，處于塔尖的單位負責人的意識和行為將向下逐級滲透，從而影響單位整體的行為模式（陳育華，2005.1)其次，賀龍梅(2006.9)、姜麗萍（2005)認為領導重視內部會計管理制度，是發(fā)揮內部會計控制作用的前提。最后，宋慧（2005)總結出企業(yè)領導作為企業(yè)經營者，既是會計控制的主體，也是會計控制的對象，其自身素質及對會計控制的態(tài)度，對內部會計控制的實施起著關鍵性的作用。
劉燕（004.12)則對如何得到領導重視程度作了研究：(1)要強化領導的會計法規(guī)意識，使之自覺遵守法律規(guī)定，做好內部會計控制實施的堅強后盾；()要建立內部會計控制管理領導責任制，將企業(yè)內部會計控制管理的好壞與主要領導的政績業(yè)績考核結合起來，一級抓一級，層層負責，將內部會計控制管理工作落到實處；（3)明確在人事任免中的利害關系回避制度；（4)企業(yè)領導人要重視對內部控制制度執(zhí)行人員的選用和培訓。
(二)確立現(xiàn)代內部會計控制理念，營造良好的控制環(huán)境
賀龍梅(2006.9)、姜麗萍（⑴5)指出領導要深刻認識到內部會計控制不僅事關單位整體經營效益的全局性的工作，而且也是規(guī)范經營、降低企業(yè)風險、提高管理效益以保證企業(yè)目標順利實現(xiàn)的重要舉措。可見，內部會計控制的責任者就是企業(yè)領導人自己（張蓓，2006)所以，企業(yè)領導者應該抓住關鍵環(huán)節(jié)，建立健全內部控制制度，從多方面營造“控制文化”讓全體員工都有控制意識，形成良好的控制環(huán)境。1.建立良好的企業(yè)文化，為內部會計控制營造良好的內部控制環(huán)境。呼月珠(2TO4.6)闡述了建立良好的企業(yè)文化的必要性，即良好的企業(yè)文化氛圍能為企業(yè)內部會計控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的基礎，在完善內部會計控制環(huán)境中起著重要的作用。企業(yè)內部會計控制應當建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎上，形成真正意義上的團隊精神。只有當企業(yè)的每個員工信仰明確、思想鮮明，內部會計控制才能更有效執(zhí)行。陳立新（006)對企業(yè)文化建設，加強對人力資源的管理與控制提出了建設性建議：
一是嚴把用人關;二是要多層次、全方位地加強會計人員的崗位培訓，切實提高會計人員的政治素質和業(yè)務素質;三是加強職業(yè)道德教育，培養(yǎng)會計人員敬業(yè)愛崗的精神，教育會計人員自覺地遵守和執(zhí)行各項會計內控制度，形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的內部控制制約機制；四是對有些崗位實行定期或不定期的轉換制度，以便相互牽制，相互監(jiān)督。并且要嚴格考核與獎懲制度，對于執(zhí)行會計內控制度比較好的，應給予必要的精神鼓勵和物質獎勵;對于違規(guī)違章甚至造成重大損失的，應給予相應的行政處分和經濟處罰，并與職務升遷掛鉤，以達到有效控制的目的。陳領章（⑴6)認為實施經理人員代理制也有利于完善內部會計控制環(huán)境。2.企業(yè)應完善法人治理結構，為內部會計控制的實施創(chuàng)造良好的內部環(huán)境。徐衛(wèi)兵(2006.10)指出企業(yè)應建立所有權、經營權、監(jiān)督權既相互分離又相互制衡的機制，解決內部人控制和監(jiān)督不到位的問題；建立合理的組織結構，明確規(guī)定各種崗位的職責范圍，會計機構內部崗位的設置應當與內部管理和會計業(yè)務需要相適應，各崗位有明確的職責分工，業(yè)務往來應當分清責任，并能定期考核，逐步形成一套自我制約和自動檢查的崗位工作關系。陳立新（⑴6)指出一套規(guī)范的法人治理結構是由股東會、董事會、監(jiān)事會和經理層組成的。袁曉燕（2TO5.8)則提出了確立董事會的核心地位的三個具體措施。羅廣利（2005.3)認為建立真正意義上的企業(yè)法人治理結構應推行獨立董事制度。3.積極營造良好的加強內部會計控制制度建設的外部環(huán)境。李明倍(2004)認為要深化經濟體制改革，創(chuàng)建良好的應用環(huán)境。不斷深化經濟體制和管理體制的改革，進一步完善我國的法律體系，為企業(yè)創(chuàng)造一個公平、自由競爭的市場環(huán)境，使企業(yè)能在這種環(huán)境中達到優(yōu)勝劣汰。建立產權明晰、權責明確、政企分開、管理科學的現(xiàn)代企業(yè)制度。蔣秀萍（005.5)則認為通過建立資產評估市場、會計信息公開制度、會計事務所、獨立審計事務所等機制，形成外部的約束機制，改善內部會計控制的外部環(huán)境，保證會計信息質量。
(三)完善內部會計控制的監(jiān)督體系
一個完整的監(jiān)督體系由內部監(jiān)督和外部監(jiān)督有機地組成，因此為了保證內部會計控制制度有效地執(zhí)行，辛福榮、辛榮芳（⑴4)建議必須將會計內外部監(jiān)督協(xié)調高效地結合起來。
1.加強內部監(jiān)督
企業(yè)內部監(jiān)督由內部會計監(jiān)督和內部審計組成，具有過程監(jiān)督的特征(張蓓，2006)因此，加強內部監(jiān)督，筆者建議從這兩方面著手。首先，加強企業(yè)內部審計。其一，要建立相對獨立的內部審計機構。陳立新（2006)建議一是要求企業(yè)能夠結合自己的實際情況，制定出包括監(jiān)督原則、監(jiān)督內容、監(jiān)督方式、監(jiān)督責任和監(jiān)督獎懲等內容的內部監(jiān)督辦法。二是狠抓落實，嚴格照章辦事，使內部控制和內部監(jiān)督達到有章可循，有據可查的要求，充分發(fā)揮內部監(jiān)督的日常監(jiān)督和全過程控制的作用。三是拓寬稽核范圍，盡量覆蓋所有的業(yè)務領域，對重要的業(yè)務或崗位要進行經常性的稽核，對重點、難點問題進行專項檢查與審計，實現(xiàn)從以突擊為主的內部審計向常規(guī)內部審計的轉變。其二，完善內部審計。陳育華（005.1)認為單位內部不僅應設置審計機構或建立內控自我評價系統(tǒng)，強化對內部會計控制的監(jiān)督和評估。同時要把審計工作的主要職能從查錯防弊轉移到對單位管理做出分析評價和提出建議上來。趙瑾（2006)指出應充分發(fā)揮內部審計師的職能，保證內部會計控制制度更加嚴密完善。陳領章（006)認為內部審計必須從“常規(guī)”的認識中解脫出來，充分結合企業(yè)的特點將風險前置。其他的研究基本圍繞以上觀點展開。其次，加強內部會計監(jiān)督。
2.加強外部監(jiān)督
對此的研究，辛福榮、辛榮芳（004)，吳萍(2006.4)的論述比較全面，指出首先財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力；其次加強對企業(yè)內部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強威懾力；再次有關部門必須切實抓好注冊會計師職業(yè)質量的監(jiān)管，使注冊會計職責到位;最后鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)違法違紀行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。此外，劉燕(2004.12)、宋慧（005)從政府的權威性和中介組織的公正性方面論述了要強化外部監(jiān)督和約束機制。對比內部監(jiān)督和外部監(jiān)督的研究成果，我們可以看到，內部監(jiān)督方式更多樣化，外部監(jiān)督方式還有一定的局限性。
(四)建立健全內部控制體系
縱觀近年的研究成果，主要從理論和實務上來加強和完善內部會計控制體系。
關于內部會計控制體系的構成，辛福榮、辛榮芳（004)認為建立與現(xiàn)代化企業(yè)制度相適應的內部會計控制體系應從以下方面著手：1.強化預算控制；2.強化授權批準控制；
3.實施職責分離管理；.真實的信息記錄；5.崗位責任制度;6.定額標準控制。
祖艷、蘇文明（2TO5.3)建議從授權批準控制制度、不相容職務分離制度、預算控制制度、業(yè)務記錄控制制度、財產安全控制制度、資金管理制度、賒銷管理制度、對外投資管理制度和對外擔保管理制度九個方面健全內部會計控制體系。授權批準控制、預算控制和職責分離控制始終在體系中居于重要地位，其他方面的控制，因為前者是從會計記錄角度分類，后者是從業(yè)務種類角度分類，所以側重點不同，綜合二者觀點，我們可以將完善過后的內部會計控制體系分為：1.強化預算控制;2.強化授權批準控制;3.實施職責分離管理;4.真實的信息記錄;5.崗位責任制度;6.定額管理制度。
建立健全內部會計控制體系需要科學的理論指導，理論界的研究成果頗豐。劉懷杰（005.6)指出科學的控制原則是建立健全內部會計控制制度的重要依據，即要求內部會計控制制度具備合規(guī)性、全面性、健全性、可操作性、合理性和適用性，與時俱進的特點。李明倍(2004)則強調建立具有中國特色的內部會計控制體系，應將其定位在建立社會主義市場經濟，促進現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，密切結合中國企業(yè)實際情況，便于廣大會計人員、管理人員操作運用這一水平上，宋慧(2005)認為要健全內部會計控制制度體系:首先要建立以會計為核心，覆蓋生產、經營各個環(huán)節(jié)的內部會計控制體系。
(五)提高會計人員素質
通過提高會計人員素質，加強內部會計控制是理論界公認的觀點。值得一提的是劉懷杰(2TO5.6)認為，提高會計人員素質是內部會計控制制度執(zhí)行的關鍵。他指出:會計人員素質控制的內容包括:①制定嚴格招聘程序，保證應聘人員符合招聘要求，從源頭上加以控制;②制定員工工作規(guī)范，用以引導考核會計人員行為；③定期對會計人員進行培訓，幫助其提高素質，更好地完成規(guī)定的任務;④加強考核和獎懲力度，應定期對職工業(yè)績進行考核，獎懲分明;⑤實行工作崗位輪換制，可以定期或不定期進行工作崗位輪換，通過輪換及時發(fā)現(xiàn)存在的錯弊情況，甚至可抑制不法分子的不良動機;⑥建立晉升、淘汰機制，充分激發(fā)會計人員的積極性和責任感。
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