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應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)核算論文
應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)核算論文【1】
摘 要：應(yīng)收票據(jù)的核算是應(yīng)收款項里比較重要的內(nèi)容，特別是應(yīng)收票據(jù)背書及貼現(xiàn)時的賬務(wù)處理，初學(xué)者掌握起來有一定難度，主要從帶息和不帶息票據(jù)背書及貼現(xiàn)對應(yīng)收票據(jù)的核算進(jìn)行總結(jié)，便于初學(xué)者理解整個業(yè)務(wù)處理。
關(guān)鍵詞：應(yīng)收票據(jù);票據(jù)背書;票據(jù)貼現(xiàn)
應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到購貨方的商業(yè)匯票。
根據(jù)承兌人的不同，應(yīng)收票據(jù)分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票;根據(jù)票據(jù)是否帶息，應(yīng)收票據(jù)分為不帶息票據(jù)和帶息票據(jù)。
應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)短期資產(chǎn)，票據(jù)付款期一般不超過6個月。
1 應(yīng)收票據(jù)的初始計量
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號―金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定：“企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。”企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)等而成為合同一方時，擁有收取款項的法定權(quán)利，因此，應(yīng)收票據(jù)應(yīng)作為金融資產(chǎn)予以確認(rèn)。
在實務(wù)中，無論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)，為了簡化會計核算，企業(yè)在取得應(yīng)收票據(jù)時應(yīng)以票面金額入賬。
2 應(yīng)收票據(jù)的會計核算
2.1 取得應(yīng)收票據(jù)時
企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等原因收到開出、承兌的不帶息商業(yè)匯票時，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)―面值”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”。
待票據(jù)到期收回時，借記“銀行存款”等，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。
若票據(jù)到期收不回，則將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。
若收到帶息商業(yè)匯票時，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)―面值”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”。
在每月月末，按照面值和票面利率計提當(dāng)月利息。
增加應(yīng)收票據(jù)賬面價值，沖減當(dāng)期財務(wù)費用。
上海交通大學(xué)出版社王淑芳編著的《中級財務(wù)會計》一書中直接借記“應(yīng)收利息”，貸記“財務(wù)費用”筆者認(rèn)為應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)―應(yīng)計利息”貸記“財務(wù)費用―票據(jù)利息收入”。
待票據(jù)到期收回時，借記“銀行存款”等，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。
若票據(jù)到期收不回，則將應(yīng)收票據(jù)按其賬面余額轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，即借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。
并不再計提利息。
2.2 票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時
企業(yè)在票據(jù)持有期間為獲取所需材料物資時，可將應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓。
上海交通大學(xué)出版社王淑芳編著的《中級財務(wù)會計》一書中描述票據(jù)在背書轉(zhuǎn)讓時直接終止應(yīng)收票據(jù)確認(rèn)，但筆者認(rèn)為應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)分帶追索權(quán)背書轉(zhuǎn)讓(商業(yè)承兌匯票)和不帶追索權(quán)背書轉(zhuǎn)讓(銀行承兌票據(jù))。
(1)帶追索權(quán)背書轉(zhuǎn)讓：企業(yè)因采購材料等所需物資時將商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓時，不終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)一項負(fù)債。
借記“原材料”等、“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”貸記“短期借款”;票據(jù)到期再終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)。
(2)不帶追索權(quán)背書轉(zhuǎn)讓：企業(yè)因采購材料等所需物資時將銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓時，終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，借記“原材料”等、“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”貸記“應(yīng)收票據(jù)”。
背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)帶息與否的會計處理同票據(jù)貼現(xiàn)會計處理一致。
2.3 票據(jù)貼現(xiàn)時
企業(yè)在應(yīng)收票據(jù)持有期間若出現(xiàn)資金短缺，則可將未到期的應(yīng)收票據(jù)到銀行辦理貼現(xiàn)。
企業(yè)將實際收到的款項和應(yīng)收票據(jù)賬面價值之間的差額，即貼現(xiàn)利息確認(rèn)為財務(wù)費用。
筆者認(rèn)為：為了確保會計信息明晰性，明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的來龍去脈，在企業(yè)進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)時，應(yīng)在財務(wù)費用下設(shè)置“貼現(xiàn)利息支出”、“票據(jù)應(yīng)計利息收入”、“貼現(xiàn)期凈額”三個明細(xì)進(jìn)行核算，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算，需要我們了解票據(jù)到期值、貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)所得的計算。
關(guān)于票據(jù)期限認(rèn)定，我們?yōu)榱撕喕怂�，一年�?60天，一月按30天來計算。
票據(jù)期限我們有兩種表示方法，按月算或按天算。
若按月算，若非月末，到期日應(yīng)與出票日相同的那一天，月份則在出票月份的基礎(chǔ)上順延。
如8月3號簽發(fā)3個月期商業(yè)匯票，則票據(jù)到期日為11月3號;若出票日為月末，則到期日為到期月月末為止。
若11月31日簽發(fā)的3個月商業(yè)匯票，則到期日為2月28日(閏年2月29日)。
若按天算，應(yīng)從出票日開始，按實際經(jīng)歷的天數(shù)計算，但出票日和到期日我們只選擇1天，如5月26日簽發(fā)的30天的票據(jù)，其到期日6月25日。
一般給定的票面利率、貼現(xiàn)率為年利率，計算時要注意換算成月利率或日利率。
2.3.1 第一種情況：不帶息票據(jù)
該票據(jù)不帶追索權(quán)，即貼現(xiàn)企業(yè)票據(jù)到期收回風(fēng)險已轉(zhuǎn)移。
符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。
可終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)。
(1)取得票據(jù)借記“應(yīng)收票據(jù)―面值”貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”。
(2)貼現(xiàn)時，應(yīng)借記“銀行存款(貼現(xiàn)所得)”“財務(wù)費用(貼現(xiàn)息)”貸記應(yīng)收票據(jù)―面值。
該票據(jù)附追索權(quán)，即貼現(xiàn)企業(yè)未將票據(jù)到期收回風(fēng)險轉(zhuǎn)移，不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，不能終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，在票據(jù)進(jìn)行貼現(xiàn)時，應(yīng)視同企業(yè)向銀行取得短期借款。
(1)取得票據(jù)：借記“應(yīng)收票據(jù)―面值”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”。
(2)貼現(xiàn)時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”，貸記“短期借款”，貼現(xiàn)息增加當(dāng)期財務(wù)費用，要借記“財務(wù)費用―貼現(xiàn)利息支出”，貸記“銀行存款”。
(3)票據(jù)到期，要終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，承兌人足額兌付，借記“短期借款”“財務(wù)費用-貼現(xiàn)利息支出”貸記“應(yīng)收票據(jù)”。
若承兌人不能兌付，貼現(xiàn)企業(yè)有款，則會計處理為借記“短期借款”“財務(wù)費用-貼現(xiàn)利息支出”貸記“銀行存款”，同時，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。
2.3.2 第二種情況，帶息票據(jù)
該票據(jù)不帶追索權(quán)，即貼現(xiàn)企業(yè)票據(jù)到期收回風(fēng)險已轉(zhuǎn)移。
符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。
可終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)。
(1)取得票據(jù)借記“應(yīng)收票據(jù)(面值)”貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”。
(2)貼現(xiàn)時，在持票期取得票據(jù)利息應(yīng)確認(rèn)為沖減企業(yè)財務(wù)費用，記為“財務(wù)費用―票據(jù)應(yīng)計利息收入”，在貼現(xiàn)期發(fā)生的貼現(xiàn)期應(yīng)增加當(dāng)期財務(wù)費用，記為“財務(wù)費用―貼現(xiàn)利息支出”，按實際收到的金額，借記“銀行存款”，借記“財務(wù)費用-貼現(xiàn)利息支出”貸記“應(yīng)收票據(jù)”“財務(wù)費用-票據(jù)應(yīng)計利息收入”。
該票據(jù)附追索權(quán)，即貼現(xiàn)企業(yè)未將票據(jù)到期收回風(fēng)險轉(zhuǎn)移，不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，不能終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，在票據(jù)進(jìn)行貼現(xiàn)時，應(yīng)視同企業(yè)向銀行取得短期借款。
(1)取得票據(jù)借記“應(yīng)收票據(jù)(面值)”貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”。
(2)貼現(xiàn)時，在持票期取得票據(jù)利息應(yīng)確認(rèn)為沖減企業(yè)財務(wù)費用，記為“財務(wù)費用―利息收入”，在貼現(xiàn)期發(fā)生的貼現(xiàn)期應(yīng)增加當(dāng)期財務(wù)費用，記為“財務(wù)費用―貼現(xiàn)利息支出”，按實際收到的金額，借記“銀行存款”，借記“財務(wù)費用-貼現(xiàn)利息支出”，貸記“短期借款”“財務(wù)費用-票據(jù)應(yīng)計利息收入”。
(3)票據(jù)到期，要終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，承兌人足額兌付，若貼現(xiàn)息大于持票期取得的利息收入，借記“短期借款”“財務(wù)費用-貼現(xiàn)期凈額”貸記“應(yīng)收票據(jù)”。
若貼現(xiàn)息小于持票期取得的利息收入，借記“短期借款”貸記“應(yīng)收票據(jù)”“財務(wù)費用-貼現(xiàn)期凈額”。
若承兌人不能兌付，貼現(xiàn)企業(yè)有款，則會計處理為借記“短期借款”貸記“銀行存款”借或貸記“財務(wù)費用-貼現(xiàn)期凈額”，同時，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。
3 結(jié)論
本文是基于上海交通大學(xué)出版社編著的中級財務(wù)會計一書中對應(yīng)收票據(jù)的會計核算提出自己的觀點，認(rèn)為在應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)區(qū)分帶追索權(quán)背書和不帶追索權(quán)背書分別進(jìn)行會計處理，不應(yīng)直接終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)。
而在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，為了確保企業(yè)每一筆會計處理能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來龍去脈，應(yīng)在財務(wù)費用下方設(shè)置相關(guān)明細(xì)，分別予以記賬。
這樣有助有會計信息使用者真正了解企業(yè)發(fā)生狀況，便于理解企業(yè)賬務(wù)。
參考文獻(xiàn)
[1]王淑芳.中級財務(wù)會計[M].上海：上海交通大學(xué)出版社，2014，(7).
[2]戴華江.孫智聰.帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)賬務(wù)處理思考.財會月刊，2013，(5).
應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)核算研究【2】
[摘 要] 針對許多教材上對應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理一律按照與應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移進(jìn)行處理，認(rèn)為存在不妥，故本文對應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理從理論與實務(wù)的角度進(jìn)行全面的論述，以供參考。
[關(guān)鍵詞] 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn);追索權(quán);風(fēng)險;報酬
1 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)
應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)以未到期應(yīng)收票據(jù)，通過背書手續(xù)向銀行融通資金，商業(yè)銀行按照貼現(xiàn)率自票據(jù)價值中扣除貼現(xiàn)日至到期日的貼現(xiàn)利息后，將余額兌付給企業(yè)的一種籌資行為。
應(yīng)收票據(jù)按是否帶息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種，帶息應(yīng)收票據(jù)的票據(jù)價值等于票據(jù)到期時的本金和利息之和，不帶息應(yīng)收票據(jù)的票據(jù)價值即為其面值。
2 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算
應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)按是否附追索權(quán)分為附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)兩種情形。
追索權(quán)是指持票人在票據(jù)到期不獲付款或到期前不獲承兌或其他法定原因，并在實際行使或保全票據(jù)上權(quán)利的行為后，可以向其前手追索償還票據(jù)金額、利息及其他法定款項的一種票據(jù)權(quán)利。
2.1 附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)
附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)后，貼現(xiàn)企業(yè)因背書在法律上負(fù)有連帶還款責(zé)任，這種責(zé)任可能發(fā)生，也可能不發(fā)生，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析這一業(yè)務(wù)的實質(zhì)。
(1)若與應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已發(fā)生轉(zhuǎn)移
若與應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已發(fā)生轉(zhuǎn)移，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，實際收到的金額與應(yīng)收票據(jù)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，貼現(xiàn)企業(yè)因應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)而承擔(dān)的連帶還款責(zé)任，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號――或有事項》的規(guī)定在報表附注中進(jìn)行披露。
例如：2010年4月1日，甲公司因急需流動資金，將持有應(yīng)收乙公司不帶息的商業(yè)匯票850萬元，向中國工商銀行申請貼現(xiàn)，獲得貼現(xiàn)的資金820萬元，已存入開戶銀行，甲公司與中國工商銀行約定，應(yīng)收乙公司商業(yè)匯票到期，中國工商銀行不獲收付款時，甲公司附有連帶還款責(zé)任，考慮到乙公司生產(chǎn)經(jīng)營狀況和資產(chǎn)負(fù)債狀況良好、資金充裕、信用記錄良好，甲公司判斷，乙公司在商業(yè)匯票到期時能夠按時付款，甲公司會計處理如下：
中國工商銀行雖然附有追索權(quán)，但根據(jù)乙公司各方面的經(jīng)營狀況良好，甲公司可以認(rèn)為其風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，因此可以終止確認(rèn)該應(yīng)收票據(jù)，其會計分錄為：
借：銀行存款 8 200 000
財務(wù)費用 300 000
貸：應(yīng)收票據(jù)――乙公司 8 500 000
另外，甲公司應(yīng)在其會計報表中披露其因應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)而承擔(dān)的連帶還款責(zé)任為850萬元。
(2)若與應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移
若與應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，其實質(zhì)是貼現(xiàn)企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)為質(zhì)押取得銀行借款，貼現(xiàn)企業(yè)不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，實際收到的金額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項負(fù)債。
例如：2010年2月5日，甲公司將收到的乙公司開出并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票向中國農(nóng)業(yè)銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款為400萬元。
合同約定，在票據(jù)到期日不能從乙公司收到票款時，中國農(nóng)業(yè)銀行可以向甲公司追償。
該票據(jù)系乙公司于2010年1月5日為支付購貨款而開出的，票面金額為420萬元，到期日為2010年6月5日。
假定不考慮其他因素，甲公司的會計處理應(yīng)為：
甲公司在該票據(jù)到期前向中國農(nóng)業(yè)銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則表明甲公司應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為一項金融負(fù)債――短期借款處理，其會計分錄為：
借：銀行存款 4 000 000
財務(wù)費用 200 000
貸：短期借款――中國農(nóng)業(yè)銀行 4 200 000
甲公司應(yīng)在應(yīng)收票據(jù)備查簿中進(jìn)行詳細(xì)登記有關(guān)信息。
(1)若票據(jù)到期后，乙公司承兌付款，則甲公司的賬務(wù)處理為：
借：短期借款――中國農(nóng)業(yè)銀行 4 200 000
貸：應(yīng)收票據(jù)――乙公司 4 200 000
(2)若票據(jù)到期后，乙公司拒絕承兌付款，則甲公司的賬務(wù)處理為：
借：短期借款――中國農(nóng)業(yè)銀行 4 200 000
貸：銀行存款 4 200 000
同時：借：應(yīng)收賬款――乙公司 4 200 000
貸：應(yīng)收票據(jù)――乙公司 4 200 000
2.2 不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)
不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，與該應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬立即發(fā)生轉(zhuǎn)移，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，實際收到的金額與應(yīng)收票據(jù)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
例如：甲公司將銷售產(chǎn)品取得的一張面值為300萬元的商業(yè)承兌匯票到工商銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)的金額是280萬元，同時，與工商銀行約定，工商銀行無論能否收到該票據(jù)款項均與甲公司無關(guān)。
甲公司的會計處理為：
因為該應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)不附追索權(quán)，與應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，甲公司應(yīng)終止確認(rèn)，其會計分錄為：
借：銀行存款 2 800 000
財務(wù)費用 200 000
貸：應(yīng)收票據(jù) 3 000 000
需要注意的是，上述情況一般適用于商業(yè)承兌匯票，因為銀行承兌匯票到期一般情況下都不會拒付，若將銀行承兌匯票貼現(xiàn)，基本上可以判定與匯票有關(guān)的風(fēng)險與報酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，相應(yīng)的就可以終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，按照不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)進(jìn)行賬務(wù)處理。
主要參考文獻(xiàn)
[1]《高級會計實務(wù)》編委會.高級會計實務(wù)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.
[2]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號――或有事項[S].2006.
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