上市公司存貨計價方法的選擇

　　摘 要：存貨通常在流動資產(chǎn)或全部資產(chǎn)中占有較大的比重，因此其數(shù)量及價值的計算，直接影響企業(yè)資產(chǎn)價值的真實性和經(jīng)營成果的可靠性。2006年新會計準(zhǔn)則對存貨計價方面作出了修改,這給上市公司經(jīng)營帶來了影響,上市公司該如何選擇存貨計價、采取何種措施,是目前需要考慮的問題。

　　關(guān)鍵詞：上市公司 存貨 計價方法

　　一、前言

　　上市公司出于完成財務(wù)計劃、維持或提升估價、增資配股、獲取貸款、保住上市資格等目的，常常采用各種手段虛報利潤。在形形色色的利潤操縱手法中，資產(chǎn)造假占據(jù)了主要地位。我國近年來影響較大的財務(wù)報表舞弊案絕大多數(shù)與資產(chǎn)項目的造假有關(guān)，其中資產(chǎn)計價舞弊是資產(chǎn)造假的慣用手法。而存貨是企業(yè)資產(chǎn)的重要內(nèi)容之一。因其項目種類繁多并且具有流動性強(qiáng)、計價方法多樣的特點，又導(dǎo)致存貨高估構(gòu)成資產(chǎn)計價舞弊的主要部分。

　　存貨的概念“存貨”是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而存儲的各種有形資產(chǎn)，是企業(yè)流動資產(chǎn)的一項重要內(nèi)容，直接對應(yīng)于利潤表中的主營業(yè)務(wù)成本項目，因此該科目的變化對企業(yè)損益、資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益和所得稅額都能產(chǎn)生一定影響。

　　二、存貨的計價方法

　　采用某種存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)，在期末存貨與發(fā)出存貨之間分配成本，就產(chǎn)生了不同的存貨成本分配方法，即發(fā)出存貨的計價方法。以往的存貨計價方法有：個別計價法、先進(jìn)先出發(fā)、加權(quán)平均法、移動平均法、后進(jìn)先出法、計劃成本法、毛利率法、零售價法等。

　　從2007年1月1日起新的會計準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，規(guī)定企業(yè)只能采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計價法。

　　下面分別介紹這幾種計價方法的特點：

　　1.先進(jìn)先出法

　　先進(jìn)先出法是以先購進(jìn)的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。先進(jìn)先出法適用于農(nóng)業(yè)、電力煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)及社會服務(wù)業(yè)中酒店餐飲業(yè)等其存貨相對而言不易保存或是煙酒等價格不菲的消費品,先進(jìn)先出法還可應(yīng)用于交通運輸倉儲業(yè)等存貨種類少,數(shù)量少的企業(yè),一般企業(yè)都是將先購入的商品先出售,采用先進(jìn)先出法符合其實物的流轉(zhuǎn)過程,便于經(jīng)營管理和控制。

　　2.加權(quán)平均法

　　加權(quán)平均法亦稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。加權(quán)平均法由于其使用起來最為方便,而且在存貨計價方法選擇存在各種不可調(diào)和的矛盾時,其作為一種在價格上漲或下跌時使計算出單位成本平均化的方法,受到廣大企業(yè)的歡迎。

　　3.個別計價法

　　個別計價法，又稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法。采用這種方法是假設(shè)存貨的實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的方法。個別計價法用于房地產(chǎn)業(yè),信息技術(shù)業(yè)、大型設(shè)備制造業(yè),及為特定項目專門購入或制造的存貨或容易識別、單位價值較高的存貨,數(shù)目不是很大,容易辨別其所屬批次,便于將成本按最終產(chǎn)品歸集進(jìn)去,還適用于開發(fā)產(chǎn)品。

　　4.后進(jìn)先出法

　　后進(jìn)先出法對成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)與先進(jìn)先出法相反，它是以后收進(jìn)的存貨先發(fā)出為假設(shè)前提，對發(fā)出存貨按量近收進(jìn)的單價進(jìn)行計價的一種方法。在通貨膨脹條件下，銷售利潤較存貨采用先進(jìn)先出法計價低，但是，當(dāng)期銷售收人能與當(dāng)期銷售成本相配比，能夠反映出當(dāng)期經(jīng)營者的經(jīng)營績效，后進(jìn)先出法是當(dāng)前我國存貨計價較為理想的方法。

　　5.移動平均法

　　移動平均法亦稱移動加權(quán)平均法，指本次收貨的成本加原有庫存的成本，除以本次收貨數(shù)量加原有收貨數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)單價，并對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。

　　所以，存貨計價方法的變更可以產(chǎn)生一定的利潤調(diào)整空間。在物價持續(xù)上漲的情況下，存貨發(fā)出成本的核算由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法有高估本期利潤的效果。

　　三、存貨計價方法對上市公司的影響

　　存貨發(fā)出計價方法的選擇會對當(dāng)期利潤產(chǎn)生明顯影響。當(dāng)存貨的市場價格處于波動時，存貨的計價方法會對當(dāng)期利潤造成很大影響。

　　所以，存貨計價方法的變更可以產(chǎn)生一定的利潤調(diào)整空間。在物價持續(xù)上漲的情況下，存貨發(fā)出成本的核算由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法有高估本期利潤的效果。如南洋實業(yè)的97年報顯示，由于發(fā)出存貨的計價方法由原來的加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法，公司的銷售毛利率由1996年的17.6%上升到1997年的18.9%。由于上銷售毛利率的變化，使得公司1997年的主業(yè)利潤增加了2474萬元。

　　四、新舊存貨計價方法的比較

　　新的“存貨”準(zhǔn)則，在存貨管理辦法上，取消了移動平均法和后進(jìn)先出法這兩種方法，一律采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計價法。

　　取消后進(jìn)先出法對企業(yè)的影響?

　　新準(zhǔn)則是對原有會計準(zhǔn)則的一次重大變革，其在上市公司率先執(zhí)行，對上市公司的影響重大而且深遠(yuǎn)。首先會使上市公司業(yè)績在短期內(nèi)發(fā)生劇烈變化，進(jìn)而引起資本市場資金流向的變動。但就長期而言，由于新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則在理論上更強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性，增加了會計準(zhǔn)則的可操作性，減少了執(zhí)行過程中的隨意性，從總體上提升了會計信息的質(zhì)量和上市公司業(yè)績的含金量，為資本市場健康有序的發(fā)展提供了更有力的保障。今年是新會計準(zhǔn)則實施的首次執(zhí)行年，投資者在解讀上市公司會計報告時，應(yīng)結(jié)合經(jīng)營業(yè)務(wù)對其利潤增減加以分析判斷。雖然實施過程中會引起資產(chǎn)、權(quán)益、利潤的改變，但是不會改變其正常的經(jīng)營業(yè)績，所以既需要投資者認(rèn)真分析數(shù)據(jù)，更需要多方監(jiān)督，使新準(zhǔn)則的實施更加規(guī)范完善，以便創(chuàng)造良好的投資環(huán)境。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]楊虹,等.財務(wù)一點通,中國商業(yè)出版社[M],2000年

　　[2]張力上.上市公司信息披露與分析.西南財經(jīng)大學(xué)出版社[M], 2005年

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