大專畢業(yè)論文范文
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關于企業(yè)債務重組會計準則的思考【1】
摘 要：由于經(jīng)濟全球化的必然趨勢，使得我國社會主義市場經(jīng)濟不斷深入，而資本市場經(jīng)濟也日益蓬勃。
同時，社會經(jīng)濟的壯大使得企業(yè)能夠在一個日益完善的法律環(huán)境下發(fā)展擴張，而這也促進了企業(yè)運用更為多樣的金融工具進行一系列前所未有的經(jīng)濟活動。
2006年我國頒布的新會計準則極大程度上彌補了舊準則的缺陷，進而更好的對企業(yè)的會計工作進行指導。
新準則下的債務重組相較于舊準則有很大程度的改進和擴充，其關鍵在于債務重組定義的重新規(guī)范，對債務重組中債權(quán)人作出的讓步進行了明確，而且新增了公允價值來計量屬性。
但新債務重組準則依然存在一些不足。
關鍵詞：債務重組;公允價值;會計準則
一、債務重組的歷史背景
隨著改革開放的深入，各行各業(yè)都得到了迅速發(fā)展，而企業(yè)之間債權(quán)債務所面臨的問題也逐步浮出水面。
1998年6月12日，我國財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則——債務重組》。
但這一準則在執(zhí)行過程中也遇到了諸多困難，比如債務的豁免，按98年原始準則規(guī)定的能夠作為債務人的債務重組進行的收益處理，這使得一些公司利用債務豁免進行操控，為謀取利潤創(chuàng)造了可能性。
為了有效避免類似問題產(chǎn)生，我國財政部對原始準則進行了修訂。
修訂后的《企業(yè)會計準則——債務重組》自2001年1月1日全國范圍內(nèi)開始施行。
2006年我國財政部進行了第二次會計準則的修訂，并正式更名為《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》。
債務重組準則不斷更新改進在我國社會經(jīng)濟蓬勃發(fā)展中具有革命性突破，它有效的改變了我國大部分企業(yè)不和規(guī)定且不能長期穩(wěn)定發(fā)展的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，對企業(yè)的發(fā)展起到了積極有效的作用。
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二、債務重組的定義方法
根據(jù)國際上規(guī)定的債務重組準則的部分國家來看，各國對債務重組所下的定義并不完全一致，但這些定義總體上呈現(xiàn)兩種方向，其一是廣義的債務重組，其二是狹義的債務重組。
廣義的債務重組認為所有涉及到修改債務條件的事項都視作債務重組。
其中最具有代表性的國家就是澳大利亞。
澳大利亞會計指南第11號文件將債務重組定義為：“為了改變或解除債務人對現(xiàn)存?zhèn)鶆盏呢熑蚊娌扇〉男袆印?/p>
其中不包括債務的消除和可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為股權(quán)”。
這一定義充分展現(xiàn)了廣義的債務重組的特性。
狹義的債務重組認為只有債務人發(fā)生財務困難，且債權(quán)人對債務人作出讓步事項的才作為債務重組，而最具代表性的國家是就是美國，美國的財務會計準則第15號公告中定義：“債權(quán)人因債務人發(fā)生財務困難，基于經(jīng)濟上或法律上的原因?qū)鶆杖俗鞒龅钠綍r不愿考慮的讓步事項”。
這一定義將狹義的債務重組體現(xiàn)的淋漓盡致。
目前我國最新的會計準則中，債務重組的定義為指債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同債務人修改債務條件的事項。
根據(jù)我國最新的債務重組的準則具體講，我國的債務重組方式包括：
1.以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務(作出讓步的重組)。
2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務。
3.債務轉(zhuǎn)為資本(即債轉(zhuǎn)股)。
4. 修改其他債務條件，如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等。
5.以上兩種或兩種以上方式的組合(以下簡稱“混合重組方式”)。
三、債務重組中公允價值的運用
美國在其財務會計準則中最早的引入了公允價值來進行會計計量。
國際會計準則(iasc)對公允價值的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~”。
目前，我國所實施的會計準則定義的公允價值計量模式是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負債主要計量屬性的會計模式。
與歷史成本信息不同，公允價值信息更加全面的展現(xiàn)了企業(yè)在市場上的整體資產(chǎn)狀況，更好的與企業(yè)的資產(chǎn)負債表相吻合，有助于決策者在未來更好的做出合理的判斷。
首先，對于運用現(xiàn)金資產(chǎn)來償還債務的行為。
債務人應將其重組債務的賬面價值和其實際支付金額的差值，明確為債務重組產(chǎn)生的利得，并視為營業(yè)外收入納入當期損益的計量中。
其次，對于債務人用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的行為。
其非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債具體分為三種，其一是以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務;其二是以固定資產(chǎn)抵償債務;其三是以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務。
債務人應將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值
二者的差值，計入債務重組過程獲得的利益，并以營業(yè)外收入計入企業(yè)的當期損益。
債權(quán)人應以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額和非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值的差計入企業(yè)的當期損益。
再次，對于債務轉(zhuǎn)贈資本的行為。
債務人應以債權(quán)人放棄債權(quán)所獲得股份的面值總額作為股本，其公允價值總額與股本兩者的差值視為資本公積。
重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額的差額，確認為債務重組的獲利，并以營業(yè)外收入計入企業(yè)的當期損益。
而債權(quán)人應將其獲得的股份的公允價值確認為其對企業(yè)投資，將重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值二者的差額計入企業(yè)的當期損益。
最后，對于修改其他條件而進行債務重組的行為。
債務人或債權(quán)人應以其修改其他條件后的債務或債權(quán)的公允價值作為重組后債務的價值入賬。
重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值二者產(chǎn)生的差額，應確認為當期損益。
對于涉及到應付金額的，債務人應當按其應付金額確認企業(yè)預計產(chǎn)生的負債，債權(quán)人不應將其計入應收金額，也不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。
現(xiàn)行的會計準則對于債務重組的計量基礎采用公允價值來計量，運用公允價值計量可以切實地反映資產(chǎn)在未來可能給企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益。
讓我國會計準則更好的與國際并軌而行，有效加深了會計信息的關聯(lián)性與可靠性。
四、債務重組在實施中的問題與建議
現(xiàn)行的會計準則中的債務重組在實施中明顯的出現(xiàn)了一些問題，而這在一定程度上對企業(yè)債務重組的處理產(chǎn)生了影響，也影響了企業(yè)的財務狀況。
1.債務重組的界定。
債務重組準則的前提是企業(yè)“發(fā)生財務困難”，但財務困難的界定是極為模糊的。
那么，怎樣規(guī)范的界定企業(yè)是否面臨財務困難成為急需探討的問題。
發(fā)生財務困難必將產(chǎn)生大量虧損。
企業(yè)的現(xiàn)金流量也必將隨之減少，而債務人的催款迫使企業(yè)的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)困難，進而不能維持正常的經(jīng)營活動。
而這就導致了財務困難的發(fā)生，這將迫使企業(yè)尋求外部援助，或借入新的資金，當然，以經(jīng)營狀況再借入資金是充滿困難的，那么與債權(quán)人的商榷，試圖讓債權(quán)人做出讓步最快捷有效的選擇。
這就與現(xiàn)行的債務重組定義相吻合了。
2.考慮資金的時間價值。
現(xiàn)行的債務重組準則中，在修改其他債務條件方式下進行的債務重組，通常會選擇修改債務的償還期限，這就涉及到了“時間”。
眾所周知資金是具有時間價值的，不同的時間，資金的價值亦不同。
若考慮資金的時間價值，重組債權(quán)的賬面價值大于未來應收金額現(xiàn)值，債權(quán)人實質(zhì)上已經(jīng)作出讓步，產(chǎn)生了損失，所以應將其歸入債務重組范圍。
因此，確認重組后債務的價值應采用公允價值計量而非采用現(xiàn)值，將把實際上屬于債務重組范圍內(nèi)的排除在外，導致債務重組損益的確認并不確實可靠。
3.對現(xiàn)金流量表的影響。
現(xiàn)行的準則中將債務人債務重組產(chǎn)生的收益視為營業(yè)外收入，將債權(quán)人債務重組發(fā)生的損失視為營業(yè)外支出，均計入當期損益。
現(xiàn)金流量表的補充資料中列明的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”采用間接法核算，這就使得債務重組發(fā)生的收益和損失包含在了補充資料的調(diào)整范圍內(nèi)。
但是，現(xiàn)金流量表的主表采用直接法反映“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”，債務重組并不包含在企業(yè)的經(jīng)營活動中，債務重組損益也并不會給企業(yè)帶來現(xiàn)金的流入和流出，因此對目前經(jīng)營期內(nèi)的現(xiàn)金流量不會產(chǎn)生影響。
所以，以上處理方法會導致現(xiàn)金流量表的主表和補充資料所反映的?“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”不吻合。
綜上所述，不斷完善債務重組準則，才能有效的促進會計數(shù)據(jù)的核算，確保會計數(shù)據(jù)的質(zhì)量，讓企業(yè)對外提供的信息更加確實可靠。
現(xiàn)行的債務重組準則的開展，有效的推動了中國經(jīng)濟市場一體化和國際標準化。
相信伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)行的債務重組準則會得到更好的實施。
參考文獻：
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[5]李明杰.淺析債務重組準則.會計師.2009年102期.
新會計準則下我國金融衍生工具的安全探討【2】
摘 要：在經(jīng)濟大發(fā)展的今天，金融創(chuàng)新、金融經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展已經(jīng)是一個重要的課題，然而作為金融自由化和金融創(chuàng)新重要成果，衍生金融工具對經(jīng)濟的發(fā)展和金融風險控制都起到重要的作用，金融衍生工具被廣泛應用，從而帶來對金融市場的安全提出巨大挑戰(zhàn)，本為試圖對新企業(yè)會計準則下金融穩(wěn)定和金融安全問題加以分析和闡述。
關鍵詞：新會計準則;金融衍生工具;安全
金融衍生工具是國際金融創(chuàng)新的產(chǎn)物，其效應具有二重性，在規(guī)避風險的同時又隱含了新風險的引發(fā)，保障金融安全是我國政府義不容辭的責任。
一、 金融衍生工具在我國發(fā)展的現(xiàn)狀
在中國衍生產(chǎn)品市場是隨著經(jīng)濟體制和金融體制改革的發(fā)展，經(jīng)歷了多次的突破在過去超過10年的風雨。
金融衍生產(chǎn)品是是金融創(chuàng)新以及金融自由化的產(chǎn)物，是從金融產(chǎn)品所體現(xiàn)的貨幣形式、利率杠桿、股票交易等衍生出來的，是從傳統(tǒng)形式的交易過程中經(jīng)過演化而來的創(chuàng)新型產(chǎn)品，其主要以期貨、期權(quán)等表現(xiàn)形式出現(xiàn)，金融產(chǎn)品的風險規(guī)避逐漸被重視，新型產(chǎn)品的流通性和交易規(guī)模逐漸被應用到金融風險的規(guī)避計劃中，這種金融衍生產(chǎn)品在金融市場上越來越多地進行風險對沖，促進國際資金的頻繁交易。
在某一區(qū)域?qū)a(chǎn)生投資效率高、資金配比得到更進一步優(yōu)化。
從這些方面看，金融創(chuàng)新性工具所特有的規(guī)避風險、風險投資、價格發(fā)現(xiàn)等功能明顯凸現(xiàn)。
先后曾經(jīng)嘗試外匯期貨、國債期貨以及股指期貨交易，但由于種種原因這些金融衍生工具交易相繼被迫取消。
首先，衍生產(chǎn)品和貨幣，利率，股票等基本金融工具產(chǎn)生更多的外匯期貨，股票期貨，股指期貨，期貨，債券，商業(yè)票據(jù)期貨等品種證書組合押金。
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其次，金融產(chǎn)品的衍生產(chǎn)品可以雙方面或者單方面進行組合，重新構(gòu)造出一種完全新的產(chǎn)品，即“再衍生產(chǎn)品”，以一種新的身份進入市場。
作為金融衍生工具的一種新產(chǎn)品，期權(quán)或其他衍生工具，如期貨投資組合的結(jié)構(gòu)“期貨”就產(chǎn)生了 。
此外，一種掉期產(chǎn)品與期權(quán)產(chǎn)品可以組合構(gòu)建“交換選項”一類新的衍生物。
此外，基本類型的基礎上衍生的產(chǎn)品，設計出各個參數(shù)及衍生工具的屬性，可以設置多種創(chuàng)新產(chǎn)品。